成本会计的中心内容为成本核算。成本核算对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行的会计核算，首先审核生产经营管理费用，看其已否发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。这里是整理的成本会计毕业论文精选9篇，希望能够给予您一些参考与帮助。
论文摘要：随着时展的进程，现代成本会计不断引入新的内容，成本会计的范围越来越广，内涵也在深化。本文从基于时展进程中成本会计的认知、发展和策略三个方面进行了科学合理的阐述，以期满足现行成本会计的实际情况和现代企业管理的需求，更好地服务社会主义市场经济。 论文关键词：成本会计 发展策略 成本会计从产生到今天已经有了100多年的发展历程，经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部局域网情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围及内涵不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、快递公司、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。 一、基于时展进程中成本会计的认知 随着时代的发展，社会经济的日新月异，成本会计不断引入新的内容，成本会计的范围越来越广，内涵也在深化。 一是过于注重生产成本，忽视了其它环节和其它方面的成本，其结果是成本信息失真，造成经济决策失误和成本失控。事实上，随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已不断下降，而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本将不断上升；其数额甚至远远超过生产成本。 二是混淆成本会计与成本管理，不能突出成本会计的中心，达不到成本会计的目的，不能明确各部门职责。成本会计无论是包含于财务会计之中还是成为一门独立的学科，其本质特征是财务会计，成本会计的中心只能是成本核算，成本会计的目标即会计主体在特定历史时期与环境中对成本会计工作所追求或希望达到的预期境地或标准始终是利用成本信息资料加强成本管理，提高经济效益。然而由于成本会计内容走入了盲目横向拓展的误区，使成本控制、成本分析这些曾经有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本项目的过于简单而使控制缺乏针对性，因而实现不了成本会计为成本管理服务的目标；另外现代成本管理决不是某一部门的工作，而是企业各个部门及全体员工的责任。 三是成本会计与管理会计、财务管理等学科大量内容的交叉重复，不利于学科建设。成本预测、成本决策、成本控制是管理会计的基本内容，成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其它管理人员共同利用成本信息所开展的工作，因此将其归入财务管理学科更为合适。 四是缺乏对成本会计中成本会计基础理论、成本计算模式及成本计算方法进行深入研究，使成本会计跟不上时展的进程，未能在实践中发挥出应有的作用。 二、基于时展进程中成本会计的完善和发展 根据现行成本会计的实际情况和现代企业管理的需求，迫切需要完善和发展成本会计，以期更好的服务社会主义市场经济。 （一）合理地建立成本会计假定问题 成本会计作为一门独立的学科， 应具有完整的理论体系。建立成本会计假定和确定成本会计原则应是发展和完善成本会计的一项重要内容。其假定为两个方面问题：一是成本对象假定，使其具有层次性；二是公平分配假定，使其费用的转移和实际受益情况相吻合。 （二）科学界定成本会计的一些基本概念 随着社会的发展，市场经济分工的细化，现行成本会计对支出、费用、生产费用、成本及成本会计对象等基本概念的界定不清， 同一概念在不同场合的内涵和外延不同，其相互关系不明确；在表述上既不统一、又欠科学，在很大程度上阻碍了成本会计的完善和发展，妨碍了社会经济的增长。 支出的界定：支出应是企业资产的流出，是一个会计主体与外界发生的一种交换关系，它属于收付实现制的概念。 费用的界定：费用是和收入相对应的概念，是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的，这种耗费要和收入相配比，以营业收入来抵充。 成本界定： 成本是企业为特定目的而发生的资源耗费。它揭示了成本在会计学意义上的内涵。 成本会计的对象的界定：成本会计的对象应定位于成本核算， 这样既能使各门会计学科的对象涵盖整个会计学科，又避免不同学科的交叉重叠。 （三）成本计算模式和方法问题 现行成本会计只介绍制造成本核算模式，从而使产品成本并没有包括实际的资源消耗，而知识、技术、信息等资源的消 耗更是传统成本核算的薄弱环节。为了迅速适应当前社会主义市场经济的发展，成本会计应在介绍制造成本计算模式的同时，介绍全部成本计算模式和责任成本计算模式；在介绍品种法、分批法、分步法的同时，研究介绍项目成本法、作业成本法， 并实现各成本计算方法对基本数据资料的共享，从而能够为企业生产经营全过程的管理提供准确的成本信息资料。当然要达到这一目的，改革现行的成本会计报告系统也就成为必然。这也是完善和发展成本会计的核心内容。 三、基于时展进程中成本会计策略 在时展进程中， 我们面对现代成本会计的发展趋向，即作业成本法与作业基础管理的兴起、战略成本管理方兴未艾以及目标成本的推广应用等等。我国的成本会计工作如何顺应市场环境以及企业生产环境的变化， 结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。 （一）强化理论研究，提高成本会计水平 要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，我们必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，解决实际中显现的问题，广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题，致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用，为社会主义经济建设服务。 （二）更新观念，树立成本效益和成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用 无论是在计划经济时代还是在市场经济时代，我们在评价企业成本工作绩效时，通常把成本的高低作为唯一的评价标准。很显然，这一评价标准在理论上是说不通的，因为我们很清楚成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种劳动耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核就应该通过产品投入与产品产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在企业生产实践中片面强调降低成本，在很大程度上必定损伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性， 从而影响企业必要的技术革新和产品更新换代。过去由于我们未能科学正确地理解成本效益思想，从而导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大， 但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，增加产品份额，从而得到更高的成本效益。因此，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于现代企业竞争战略的制定。 要求企业早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展是成本回避的核心。我国企业传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展， 传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段；从内容上着，扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护保养成本、废弃处置成本）；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。总之，成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国企业成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在生产实践中加以应用。 现代成本会计的七个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节， 在成本会计中居于中心地位。它同成本会计其他职能是密切联系的，成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。由此可见，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视并不断深化的今日，企业应把激励策略贯彻始终， 其核心是创造一种适当的激励环境，充分调动每个企业员工的积极性和创造性，同心同德，群策群力，充分发挥成本会计职能作用，共同致力于整体目标的实现。 （三）充分利用计算机技术，推进并完善成本会计电算化 充分利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。现代企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题： 一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是现代企业管理信息系统中，生产、采购、营销、人事、财会等子系统互相分列，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统； 三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息， 不能有效而充分地反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过会计电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持， 为企业的快速发展保驾护航。 （四）以人为本，推广我国行之有效的成本会计方法 我国企业在长期的生产实践中，经过会计工作者和研究者的不断探索和总结， 积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大企业员工管理和控制成本的积极性、主动性和创造性，直至今日仍不失为现代成本会计的有效方法、邯郸钢铁集团“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些都充分体现了人本理念，都是值得我们总结、学习和推广的的。总之，近十几年来我国现代企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计体系作出了很大贡献，值得我们深入研讨，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善，在我国现代企业生产中进行推广。 （五）完善成本会计体系，提高全员成本意识和素质 为了适应时展进程， 促进现代成本会计的科学发展，就必须完善成本会计的体系，建立和健全成本会计规章制度，实行成本会计全方位。全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全体员工成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。 总之，为了完善和发展我国的成本会计，我们必须结合现代企业生产的实践需求，不断地总结，学习和借鉴先进的成本会计理论与方法， 在现代企业生产实践中应用和推广，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。
关键词：中职；成本会计；课堂教学
一、我国中职成本会计课程教学领域中的问题
1.教师使用的教学模式单一性强
现阶段，我国范围内各个中职院校成本会计课程教学工作过程中，仍然将教师放置在主导地位上，学生在课堂教学过程中只是被动接受知识灌输，课堂教学气氛沉闷、枯燥，学生难以有效参与到教师开展的各项活动中，从而教师在课堂教学过程中也就难以调动学生的学习主动性和积极性，进而也就难以提升学生的综合素质水平。此外，仍然有一些教师在课堂教学过程中使用板书教学模式，效率极为低下，在时间维度上限制了一节课程的容量。与此同时，也没有办法将理论之上和现实生活之间的关系呈现在学生的面前。虽然一些教师在课堂教学过程中使用多媒体技术，但仍然呈现出来一种不如人意的态势，即便是教师在应用多媒体设备的基础上使以往板书授课模式的局限性得到改善，但在教学的过程中，一般情况下使用到的都是预先制作好的PPT，预期性准备阶段设计出来的课件难以满足课堂教学需求。另外，教师在应用多媒体技术的基础上，虽然在一定程度上提升了知识的传授速度，但是学生在提升教学速度的基础上，遇到难以解决的问题往往连做笔记的时间也没有，从而限制学生在课下的学习。
2.理论和实践之间呈现出来一种相互分离的态势
核算流程仅仅流于形式，使会计学生在学习专业课程过程中像是在学习数学，从而也就难以培养学生的账证意识。中职成本会计课程是一门综合性和实践性比较强的课程，但现阶段我国范围内各个中职院校教学相关工作过程中，教师往往不会使用多媒体设备向学生展示产品制造流程，只是依靠教师向学生讲述，学生在没有看到实物的情况下，也就不会对车间、工艺流程等产品制造环节形成明确的认识。在实际工作过程中，就将费用调度和产品成本计算工作当成是客观计算工作，从而想要保证分配表格计算成果和记账凭证之间的相互关系，自然是比较困难的事情。虽然在实际学习过程中初步掌握了会计核心技能，但是在实际工作过程中却难以做到随机应变，最终想要妥善完成本职工作也就是一件比较困难的事情。
二、解决我国中职成本会计课程教学问题的对策
编制和中职成本会计课程改革要求相适应的教材。在中职成本会计教学工作过程中，教材发挥出来的作用比较重要，编制出来的中职成本会计教材当中，除了应当包含成本会计理论知识之外，也应当让基础知识和企业生产模式、生产核算程序之间形成较为密切的相互关系，应尽可能在实际工作过程中使用真实的凭证、账簿以及成本计算单据等，以便于可以使学生在学习的过程中对日后的工作形成一定的了解。另外，应当将职业技能培养当成是主要任务，使职业技能培养工作和课程基础知识有机相互融合在一起，尽可能使其和会计业务流程有机相互融合在一起，以便于可以使成本会计工作的复杂性呈现在人们的眼前。除此之外，教师在实际工作的过程中也应当注意学生的知识掌握程度，如果遇到学生难以理解的问题，应当放慢自身的讲课速度，让学生做笔记，以便于可以在课余时间自学。
三、结语
现阶段，我国中职成本会计教学领域中的问题还很多，这些问题不是发现之后立刻就可以完善，而是一项耗时比较长的系统性工作。各个教师在实际工作的过程中，应当不断积累工作经验，并积极找寻有效性比较强的措施来解决问题，以便于可以研发出来可行性比较强的中职成本会计教学模式，从而可以使课堂教学相关工作的质量和效率得到一定的提升，最终为社会提供得到全面发展的会计人才。
作者：张继辉 单位：石家庄工程技术学校
参考文献：
[1]李金玉。A中职学校会计实践教学研究[D].北京：北京理工大学，2015.
一、资本成本会计的理论基础资本成本会计是以现代金融市场和企业制度为依托，以企业资本成本为对象，将企业成本概念及计量引入产权领域，全面确认、计量和报告企业资本成本信息的一个新的会计领域。会计主体和成本是建立资本成本会计的理论基础。这是因为：
1会计主体是现代会计学赖以存在和发展的前提条件，现代企业制度是现代会计主体概念发展的经济学基础。
在19世纪，所有权观念主宰着财务会计。当时，大部分企业组织都是独资或合伙形式，由其所有者直接管理，公开持股的公司十分罕见。在这种情况下单独确认和计量股权资本成本没有多大意义，相反更重要的是要确认和计量债务资本成本。从所有者角度来看，债权人才是唯一真正的“外来者”，在满足了这些“外来者”的权益之后，剩下的就是业主的利润。因此，在金融市场不发达和企业组织形式以独资或合伙形式为主体时，重要的是如何确认和计量债务资本成本而不是股权资本成本。以后，随着金融市场和企业组织形式的变革，公司这种企业组织形式后来居上。这时财务会计的基本观念发生了相应的变革，原来的所有权观念转变为主体观念，公司被认为是一个与其所有者独立的个体，甚至具有自身的“人格化”，与发达的金融市场相联系的公司通过两个渠道来筹集其所需的资本，即从债权人那里筹集债务资本和从投资者那里筹集股权资本。这时，从公司作为一个独立主体的角度来看，是主体而不是其所有者拥有资产，是主体而不是其所有者结欠债务，无论是债权人还是股东相对于公司这个独立的“人格化”主体而言都是外来者。根据主体观念，所有原始资本都是由公司主体“外来者”提供的，无论从哪个渠道取得的资本，对于独立的“人格化”主体而言都是有代价的。根据主体观念，无论是债务资本成本还是股权资本成本都应作为成本处理，因为从公司作为独立主体而言，它们都是公司使用资本的代价。然而遗憾的是现代财务会计一方面倾向于接受主体观念，而另一方面却在会计实务中的某些领域继续采用所有权观念，股权资本成本的处理就是其中一例。
2成本是指在成本客体上耗费的全部资源的数额。
众所周知，在现行的财务会计实务中，仅仅确认债务资本成本即我们通常所说的利息费用，而没有确认股权资本成本。安东尼教授认为利息费用不仅包括债务资本成本，而且还应包括股权资本成本。股权资本成本与债务资本成本，以及直接材料成本、直接人工成本、间接费用等成本项目在性质上并没有本质的区别，因为债权人不会为需要资本的公司提供资本，除非这样做他们可以得到回报，这个回报在会计上称为“利息”，就是公司使用债务资本的成本；而股东也不会为需要资本的公司提供资本，除非这样做他们也可以得到回报，这个回报就是公司使用股权资本的成本。根据主体观念，应用股权资本的成本与应用债务资本的成本没有什么区别，只不过是表现形式不同而已，从形式上看股权资本成本属于隐含成本，而债务资本成本属于显现成本。
二、建立资本成本会计对现行有关方面的影响
（一）对会计的影响。
第一，对会计理论的影响。资本成本会计理论构想冲淡了传统资本要素的地位冲破了现行会计理论与方法以资本为中心的局限，突出地强调公司主体权益，拓展了会计学的研究视野，沟通了会计学与经济学的关系，从某种意义上说，会计学就是产权经济学。
第二，对会计核算的影响。根据主体观念，资本成本会计的确认与计量，把会计恒等式变为：资产=负债股东权益主体权益。使债权人、投资者和经营者的权益在会计上得到充分的展示，改变了传统的会计观念。股东权益包括：实收资本、资本公积及股权股利，应明确的是资本公积中只包含资本的溢价、资本外汇折算差额。因为接受捐赠的资产，从捐赠者来看，是为公司或经营者而捐赠，非投资者；资产重估增值，是经营者对资产投资、保管和使用得当而带来的，非投资者带来的，所以这两项应作为主体权益，单独设置一个“主体公积”科目来反映；股权股利是留存于公司尚未分配的股权资本成本。另外从保护股东权益出发，还应设置“经营风险准备”科目，计提了经营风险准备，就不再计提法定与任意盈余公积，但仍应计提公益金，这时的公益金不再是职工集体福利基金，而是员工离退职及遣散安置等费用的准备金。这样主体权益包括：经营风险准备、主体公积、公益金和未分配利润。
股权资本成本会计的建立将使公司成本发生三大变化：
首先，利息费用将广义化为企业的资本成本，既包括债务资本成本也包括股权资本成本，利息费用不再是一项期间费用，而应将其视为一项成本核算处理；
其次，企业存货成本和销货成本中将包含占用的或生产产品所耗用的资本成本；
最后，自建固定资产的成本中将包含在建期间所占用的全部资本成本。
第三，对会计信息质量的影响。不管公司的盈亏，投资者都可以取得股权资本成本，所以公司的经营风险从投资者转向经营者，从而大大地降低了经营者提供虚假会计信息的可能性和必要性，有利于保证会计信息的质量；传统会计把股权资本成本当作净收益的组成部分，从而高估了净收益，使净收益的信息失去了真实性，可能导致公司管理阶层和股东等信息使用者决策失误。资本成本会计确认和计量股权资本成本，相应地减少了净收益，按照资本成本会计理论的构想，这时的净收益才是真实的利润，这个真实的利润将显示出公司扣除其使用的资本成本之后还赚了多少，提高了会计信息的真实性。众所周知，会计信息系统应该反映主体的经营成果和财务状况，资本成本会计确认和计量股权资本成本，将有助于实现这个目标，提高会计信息的相关性。主要表现在：
首先，能够揭示有关市场风险的信息，而这方面的信息是目前净收益计量所无法揭示的；
其次，它消除了企业资本结构差异的效应，减少了传统的销售收益比率和净资产收益比率所产生的信息误导，提供有用的信息；最后，将使公司报告的净收益数额不会因为资本来源差异而受到歪曲，从而提高了会计信息的可比性，当然将股权资本成本确认为成本，还将使公司自建的各项固定资产与外购或租赁的各项固定资产计价具有可比性，增强会计信息的决策功能。
（二）对公司的影响。通过资本成本会计的处理，公司的经营风险从投资者转向经营者，由于经营者要承担更多风险，必须赋予其更大的权力，所以经营者的权力得到进一步的强化，重大决策权发生了位移。而董事会的权利应相应弱化，但其监管地位应得到加强，所以应该修改公司法：第一，将现有的董事会和监事会合并设立一个监事机构，该机构处于重大经营决策的备案和监督地位，经营者应定期向监事机构报送财务报表，但其仍保留解聘或聘任经营者的权利。该机构人员由股东和债权人构成，对股东大会和债权人负责。若该监事机构未履行或不尽力履行其职责，而给股东及债权人带来损失，要承担经济及法律责任。
第二，当公司实现利润时，应按规定比例计提风险准备金，当风险准备金达到股东权益的50%时，可不再计提；当公司发生亏损时，可用风险准备金弥补亏损，补亏后的风险准备金不得低于股东权益的25%；当累计亏损额达到风险准备金时，应准予其破产。
第三，经营者加入本公司，可根据股东的要求或双方协商确定，由经营者先期注入一定的风险准备金。当监事机构发现经营者从事高风险业务时，可要求其退出该项业务，或要求其提高计提的风险准备金率。
第四，当公司破产时，以破产的财产先偿还债务，有剩余的可在股东之间偿还，如还有剩余的才可在经营者之间分配。
第五，股利发放的最终决定权属监事机构，但应充分与经营者协商，取得一致。另外以股东、债权人为代表的委托人与经营者之间是通过双向选择，不断“博弈”达到均衡，以此来确定股东的投资报酬（即股权资本成本率）和计提的风险准备金率。
（三）对股市的影响。
股权资本成本的确认与计量，大大降低了投资者的风险，使风险报酬率降低，投资者的报酬较为稳固，使股市真正成为投资者投资及转让股票的场所，而非投机的主要场所，投机应在金融期货、期权市场上，从而大大地减少了投机行为的发生，有利于股市健康平稳发展，同时也避免或降低股市的泡沫，也就避免或降低了经济中泡沫成分，有利于经济的健康平稳发展。
三、建立资本成本会计的现实意义
（一）建立资本成本会计的理论构想在一定程度上协调了财务会计与管理会计这两个会计分支学科，从某个侧面展示了当代会计学科的发展趋势。因为当代科学发展的总体特征，总是表现为分化与融合的辩证统一，会计学科也不例外。管理会计确认和计量一切成本包括显现成本和隐含成本。而现行的财务会计却仅仅确认和计量显现成本，对隐含成本却视而不见。两者之间缺乏统一性，既对会计学科的理论建设造成了不良影响，也为它们的实际应用带来诸多不便之处。例如：在投资项目立项时，按管理会计要求对此项目进行评价，当投资项目建成投产后，却由财务会计来评价和考核，由于两者的评价标准不一致，使得人们无法据以了解投资项目立项时，所要求达到的投资报酬率在以后的生产经营过程中是否实现。资本成本会计理论构想解决了这个无法回避而又亟待解决的问题。它不仅统一了财务会计与管理会计的“成本”口径，而且协调了投资项目的配置效益和使用效益，从而在一定程度上协调了财务会计和管理会计这两个会计分支学科。
（二）建立资本成本会计的理论构想使企业的净利润更具有经济意义。
首先，实现了对会计利润的经济学改造，使会计利润向经济利润靠拢，也拓展了会计学的视野，将会计学成本概念及其计量引入产权领域。在现行财务会计程序和方法下，净收益包括股权资本成本和真实的净收益两部分。把股权资本成本当作企业净收益的一部分，虚增了企业的净收益，从而高估了企业的经营成果。资本成本会计理论构想还其本来面目，使企业的净收益真实地揭示了企业的经营成果。这样，会计学的净收益实际上就是目前经济学界流行的经济增加值。经济增加值是近年来最引人注目和广泛使用的企业业绩考核指标，它是企业息税前利润与企业全部资本成本之间的差额。从而消除了会计学与经济学对企业利润在认识上的差异。
其次，传统财务会计不确认股权资本成本，计算出的净利润包含股权资本成本，因此，净利润指标并不能真实反映企业的经营业绩，也就缺乏其应有的经济意义。引入股权资本成本会计后，在损益表上的净利润，就是扣除股权资本成本后的净利润，将更具有经济意义。
另外，建立资本成本会计的理论构想，冲淡了传统资本要素的地位和作用，强调企业主体利益，更加全面地体现了会计主体观念。在资本成本会计下计算出来的净收益指标，有助于会计的焦点转向企业主体而不是基于股东进行信息披露。知识经济与人力资本会计则突出人力资本要素的地位，它们的结合，有助于我们构建与知识经济相适应的人力资本与非人力资本相结合的会计理论与方法体系。建立资本成本会计的理论构想，通过会计学科确认与计量资本成本，提供资本成本信息，将企业与外部经济环境有机地联系在一起，将收益与风险联系起来，反映企业实际已承担的风险与报酬，实质上体现了未来会计的发展方向。从而将企业内外经济环境的变化，在会计信息上得到反映。在有效金融市场上，资本成本代表着金融市场的一般预期收益水平，标示着企业的市场地位，从某个侧面反映了社会资源的优化与配置。另外在已实现的股权资本成本中用于再投资的可免税，用于发放股利的应补交所得税，有利于鼓励投资者再投资此外，通过在会计学科中确认与计量资本成本，有利于提高会计信息的相关性，有利于建立有效的资本市场并提高管理效能，使公司的价值在证券交易市场上得到合理的反映。有利于解决股东与经营者之间的矛盾，降低成本，从而约束人（经营者）短期行为、保守行为、“消费”行为和偷懒行为的发生还有利于促进职业经理（即经营者）人才市场的建设和发展。
总之，建立资本成本会计的理论构想，使经营者得到更大的权力，肩负起更大的责任。资本成本会计是以理想的奖励或激励报酬为基础，它使因（管理行为或决策）与果（主体权益的创造）紧密地连在一起另一方面使经营者从被利润束缚中解放出来，敢于投资于长期才能见效的项目，而不必顾及短期效益。明确经营者的受托责任，也有利于更好地在会计上反映经营者履行受托责任的情况。资本成本会计融合了经营者和股东双方的观点。
[参考文献]
关键词：作业成本法；产生背景；发展；作业
中图分类号：F275.3文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)18-0185-02
1 作业成本法的产生背景
(1)适时制生产系统的实施，为作业成本会计的产生创造了重要的应用条件。适时制使传统的“交易基础成本计算”或“数量基础成本计算”受到强烈冲击，并直接导致作业成本会计的形成和发展。作业成本会计因适时制的产生而产生，又因适时制的发展而发展。
(2)由于变动成本法在实践中运用地不理想，所以企业家目前更注重的是完全成本法。实务工作者认为短期变动成本是产品成本的一种不充分的计量尺度。他们倾向于把固定成本分配到各产品之中，以全部成本作为产品的长期制造成本，实务工作者对完全成本法的这种浓厚兴趣，就成了作业成本会计产生的现实土壤。
(3)在高新科技条件下，传统的成本计算方法导致产品成本信息的严重失真。20世纪70年代以后，西方许多制造企业的制造环境发生了重大变化。许多企业更加需要准确的产品成本信息，进而更加关注成本计算方法。过去看起来是合理的计算方法，在新的环境下，却出现了扭曲成本信息，不能满足决策及管理需要的现象。而传统的成本计算法要求将直接材料、直接人工和制造费用全都追溯到产品中去，直接成本由于归属对象明确，可以做到准确分配，而间接成本的发生动因却比较多，笼统以单位水平动因来分配，在制造费用较多的情况下，将严重扭曲产品成本。
时代的变革导致经营环境的变化，经营环境的变化要求企业在激烈的竞争中努力改进和完善管理技术和方法，降低成本，提高生产效率和效益。随着企业对成本计算的准确度要求，作业成本法慢慢地走入了企业成本管理者的视野中。
2 作业成本法的发展
(1)国外作业成本法的发展。
作业成本法的产生最早可以追溯到20世纪30年代末40年代初期，杰出的会计大师埃里克•科勒，科勒当时所面临的问题是，如何正确计算水力发电行业的成本。1952年其在他编著的《会计师词典》中系统的阐述了他的作业会计思想。
1971年乔治•斯托布斯出版了《作业成本计算和投入产出会计》,作为研究成本会计的杰出理论家，他坚持：会计是一个信息系统，作业成本会计是一种决策有用性目标相联系的会计。研究作业成本会计应首先明确三个概念，“作业”、“成本”、“会计目标―决策有用性”。会计要揭示收益的本质，首先就必须解释报告的目标，这个目标表示托管责任或受托责任，主要是为投资者的决策提供信息，作业成本计算中的“成本”不是一种存量，而是一种流出量。会计若要较好的解决成本分配问题，成本计算的对象就应是作业，而不是完工产品，成本不应硬性分为直接材料、直接人工、间接费用，而是应该根据资源投入量，计算利用每种资源的完全成本。
20世纪80年代，美国哈佛大学库伯和卡普兰两位教授撰写了一系列案例、论文和著作才引起西方会计界的普遍重视。库伯相继发表了一系列关于作业成本法的论文，这些论文基本上对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等方面作了较全方位的分析。库伯还和卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《计算成本的正确性：制定正确的决策》一文。这标志着作业成本法开始从理论走向应用。
20世纪末，以美、英等国家为代表的西方会计界开始对ABC的理论和实践产生了广泛的研究兴趣，许多会计学者发表和出版了大量研究探讨作业成本法的论文和专著，作业成本法已成为人们广泛接受的一个概念和术语，ABC的理论亦日趋完善，并已在西方国家的一些企业中得到了推广应用，更促使了作业成本法的发展。
(2)我国作业成本法的研究现状。
在我国，最早的有关作业成本法的文章是易中胜、马贤明、陈良编译并发表于《会计研究》第六期的《管理会计：挑战、对策与设想》。随着生产方式的急剧变化，生产制造环境的变化使传统的成本会计提供的成本信息不能反映真实的产品成本，传统的成本会计系统受到越来越多地批判，而作业成本法则会受到越来越多企业界人士和学者的关注。
3 作业成本法的原理与运用
(1)作业成本法的基本原理。
作业成本法的基础是：作业消耗资源、产品消耗作业。作业成本法的本质是：以“作业”作为分配间接费用的基础。间接成本与产品是通过作业联系在一起的，我们需要找出引起间接成本发生变动的作业，并把这些作业作为分配间接成本的基础。作业成本法计算要求首先根据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，其次依据成本动因跟踪到产品成本，即资源―作业―产品。
作业成本会计是一个以作业为基础的科学信息系统，它把成本计算从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，并以资源流动为线索，以资源耗用的因果关系为成本分配依据，对所有作业活动进行动态跟踪反映和分析，大大拓展了成本核算范围，改进了成本分配方法，优化了业绩评价尺度，提供了较为准确的资源利用方面的成本信息，能更好的发挥其在决策、计划、控制中的作用，促使作业管理水平不断提高，满足各方面对会计信息的要求，克服传统成本制度的诸多不足。
(2)作业成本法在我国的运用。
作业成本法的产生与发展适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求，它为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法。随着我国企业的国际化经营，拓宽了企业价值链的空间范围，亦要求现代成本管理扩展空间范围，为企业价值链优化提供有用信息，作业成本法正适应了这种世界经济发展的需要。另外，作业成本将成本分为增值作业和非增值作业，有利于我们树立顾客第一的经营思想。适时生产方式需要作业成本计算系统为其提供有效的相对准确的成本信息。多年来，我国成本会计学家始终在探索我国成本管理的模式，并取得了丰富的研究成果，有着深厚的理论积累。另外，通过近20年的教育和培养，我国会计人员的素质也在不断地提高，加之多年来先进管理思想的导入，企业会计人员能很快理解并运用作业成本法，为作业成本管理的推广打下了基础。
随着科学技术的飞速发展，我国企业的生产组织和生产技术条件正在发生着深刻变化，这就为企业采用适时制生产方式和弹性制造系统，实施全面质量管理提供了物质条件，从而也为作业成本的推行提供了现实基础。
参考文献
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万教授的主要研究方向是成本会计、财务会计等领域，著有《现代企业成本管理研究》、《租赁会计》等专著，其中《现代企业成本管理研究》2006年获得辽宁省政府颁发的辽宁省哲学社会科学成果三等奖，主编《成本会计学》、《成本管理》、《中级财务会计教程》等教材、工具书等40余部。近几年先后在《会计研究》等刊物上发表多篇有关成本会计、财务会计等方面的学术论文80余篇，《解决企业社会成本问题探讨》一文在2006年获得大连市自然科学优秀论文二等奖。承担教育部、财政部、辽宁省等有关部门的多项科研课题。曾到台湾东吴大学、韩国中南大学、俄罗斯莫斯科大学、澳大利亚科廷大学等多所学校进行学术交流，并在相关会议上宣读学术论文，近几年多次到香港大学讲学。主持教育部、财政部、辽宁省等有关部门下达的多项科研课题，在成本会计、财务会计等领域提出了许多新的观点。
万教授的研究领域主要是成本管理方向，2003年主持了财政部《企业成本管理》课题，对我国企业成本管理改革、成本管理的体系和方法等问题进行了详尽的论述，该课题最后由经济科学出版社出版，作为财政部企业司对企业管理人员进行成本管理培训的教材，产生了较大的影响。
在成本管理中最为重要的是产品设计成本管理。在激烈的市场竞争中如何取胜，是大多数企业所面临的重要课题。而在激烈的竞争中如果仍然采用降价等传统的方法，在成本不断上升的情况下，会使企业处于不利的地位。因此，企业应从战略的高度，从不同角度、全方位地采取措施来降低成本。而产品设计成本是成本管理的源头，在成本管理中起着重要的作用。产品成本组合中的70％～80％的成本，在产品设计阶段就已经固定下来，而在生产过程中采取措施进行降低的幅度受到很大的限制。因此，加强产品设计成本的管理受到人们越来越多的重视。企业从战略成本管理的角度出发，对产品设计成本的内容、方法等问题进行全面管理，才能取得较好的成本管理效果。
对于战略成本管理是目前成本管理理论界研究的比较多的问题，万教授从不同角度对这个问题进行了研究。发表了《战略成本动因分析的应用模式研究》、《关于构建多维成本动因分析体系的思考》、《论战略成本管理业绩评价体系的构建》等论文，战略成本管理是企业成本管理体系中的重要组成部分，而战略成本管理的是否符合企业总体成本管理的要求，战略成本管理的业绩如何，如何对其业绩进行评价。是战略成本管理的重要内容。文章通过对战略成本管理业绩评价特点和战略成本管理业绩评价步骤的分析，提出了构建战略成本管理业绩评价体系的设想。
一、大西洋两岸会计学家简述
Arthur L.Dickinson（1859～1935），Laurence R. Dicksee（1864～1932）和 Frederic R.M. de Paula （1882～1954） 这些生于19世纪中后期的会计学家，成为20世纪上半叶英国会计界在财务会计与审计领域最为卓越的人物。其他的英国会计学家，如Alexander H. Church （1866～1936） 和 J.M. Fells因其对成本会计的贡献而知名。在美国同时期最为杰出的学者是Charles E.Sprague（1842～1912），William M.Cole （1866～1960），Henry R. Hatfield（1866～1945），J.Sterret（1870～1934），Robert Montgomery（1872～1953），George O. May（1875～1961），Harry C. Bentley（1877～1967]）以及 John R. Wildman（1878～1938]）。这一期间对会计做出贡献而非会计学家的杰出代表人物为著名的产业工程师Frederick W. Taylor （1856～1915）以及著名的数理经济学家Irving Fisher （1867～1947）。前者对时间的研究及管理会计做出贡献，而后者关于资本和收益以及变动购买力的研究对会计做出根本性的贡献（如Fisher，1925）。笔者拟详细介绍20世纪上半叶，大西洋两岸的会计名家对财务会计与审计、成本会计以及会计历史的研究与发展所作出的贡献。
二、财务会计与审计方面的研究
（一）二十世纪大西洋两岸会计开拓者 Sterret（1907）是最早论述职业道德的学者之一。Sprague（1907～1908）的《账户的哲学》是美国最先超越传统惯例方法来研究会计的理论著作，会计研究依靠推理与更深入的了解会计学科的实质；Hatfield（1908）指出：Sprague的《投资会计》（1904）展现了他渊博的学问、哲学般的洞察力和丰富的实践经验，他摒弃了账户的“拟人化理论”（用人来确认每个账户），在相当程度上确立了账户的“物化理论”。Hatfield先在芝加哥大学当讲师，而后成为加利福利亚大学的教授和院长，其《现代会计学》（1909）被称为首次在美国深入和广泛讨论会计理论与实务的著作，他虽然拒绝将现值在资产负债表中呈列，但他将现值与现行成本会计的概念结合起来进行了讨论。强调折旧的重要性，并反对将折旧看做一种为替换而作的“储备”。1938年，Sanders、Hatfield和Moore合著的《会计原则的研究报告》（又译《论会计原则》一书由美国会计师协会（American Institute of Accountants）出版，该书被称之为归纳会计学派的代表作之一，明确区分了资本与收益。接受历史成本和（传统）实现原则，资产负债表仍然优于损益表。《会计历史辩护》（1924）一文鼓励未来会计师研究历史。Kozub（1996）强调Hatfield是会计的开拓学者，他的著作对会计理论的发展形成了强有力的影响，由于他的贡献，会计作为一种职业地位得到提升。Gilman（1939）的《会计中的利润概念》一书，从另一方面强调利润的概念和损益表而不是资产负债表，可能对Schmalenbach或Zappa分别在德国和意大利追求类似的目标产生影响。Bloom（1996）指出：Gilman提供了会计思想财富来讨论会计数据的不确定性，界定会计假设的语义问题，制定普遍接受的会计原则的问题；Gilman在他的书中关注一系列问题，在随后的会计文献讨论中，他核定许多错误想法，关注会计的局限性。Dickinson的《会计实务和程序》（1908-1914）是其总结“大西洋两岸的二十五年会计实践的尝试，对英国和美国的会计进行了比较，著作显著提高了美国会计的话语水平。他认为将租金和利息的支出排除在产品成本外的理由是这些利润的分配要素。他认为除了正常的折旧费，折旧储备应建立为提供资产置换。Dickinson还创建了当前仍在用的利润表格式。Dicksee是位多产学者，在其17本著作中最有名的是他的审计学，共再版19次，在美国经Montgomery改编（1905年），成为一本真正的畅销书（另一本英国早期审计畅销书为de Paula1914年所著）。不得不提及的两个美国审计的先驱分别是George Soulé（1900）和Francis W. Pixley（1881）。Dicksee是“持续经营原则”的捍卫者，对估值问题产生积极兴趣。William M. Cole（1908，1910）在他的著作中率先提出一种现金流量的报表，开始用实物资本保全的概念，并接受成本与市价孰低法。Arthur E. Andersen（1845-1947）开始在学术界，后来为了真正实践而离开，于1913年创立国际会计师事务所，他是会计研究、发展和教育的热衷推动者。Mills（1994）将Hatfield、Cole、Dickinson、Esquerré、Kester、Montgomery、Sprague和Wildman一起归为会计的前古典学派。而加拿大的会计著作则从1860才开始问世，学者包括W.C. Eddis，S.G. Beatty，W.R. Orr， D. Hoskins，J.W. Johnson and R. Miller等。
（二）二十世纪大西洋两岸下一代杰出会计学者 在美国，新一代著名的会计学家脱颖而出。首先，有William A. Paton（1889–1991）Zeff（1979）认为Paton是最杰出的会计学者。其他的会计群星包括： Roy B. Kester （1882～1965），John B. Canning （1884～1962）， Thomas H. Sanders （1885～1953）， A.C. Littleton （1986～1974）， Stephen Gilman （1887～1959）， D.R. Scott （1887～1954）， James C. Bonbright （1891～1985）， Eric L. Kohler （1892～1976）， Gabriel A.D. Preinreich （1893～1951） （来自奥匈帝国）， Carman G. Blough （1895～1981）， Kenneth MacNeal （1895～1972）， Willard J. Graham （1897～1966）， 耶鲁经济学家Ralph C. Jones （1897～）， Henry W. Sweeney （1898～1967）， Herbert F. Taggart （1898～1983） 和 Perry E. Mason （1899～1964）。接下来的学者为：著名经济学家Irving Fisher（1911年），他专注研究货币购买力的问题，在某种程度上推动 “资产负债表和损益表”的修正，以此作为对经济学家关于收益和财富概念的合适分析工具，特别是现值理论对会计的影响；在这些会计学者中Roy Kester（1916）对历史成本的方法表示不满，Livingston Middleditch（1918年）建议采用一般价格水平进行调整。他们的同胞，Seymour Walton（1918年），同样也关注资产的市场价格变化但持谨慎立场 。持类似的保守态度还有来自大不列颠的J.M. Fells（1919，1922）。还有人可能会提到Rorem （1928）及其关于会计方法的研究，以及德国著名学者Schmidt（1930a，1930b，1931）发表的一些英语著作。
20世纪二十年代至五十年代，有人将这一时期称为会计的古典时期，在此期间老一辈继续会计研究，而新一代会计学者逐渐得到认可。在英国伦敦经济学院出现三位著名学者：William Baxter；David Solomons ； Harold C. Edey 。“三人执政伦敦证券交易所”（Whittington1994年：252，这样称呼）期间，他们发表了第一本著作。F. Sewell Bray （1906-1979）他不仅创立了期刊会计研究（暂停多年后以会计和商业研究复刊），而且作为发起人留下了他的足迹。此外，还有英裔美籍经济学家（以及后来的诺贝尔经济学奖得主）Coase（1937，1938），他对公司理论、交易成本和会计功能具有高度的原创性贡献。关于英国诺贝尔奖得主还必须提到J.E. Mead and J. Richard N. Stone（1941），特别是Stone（1947）对政府收入会计的重要贡献。经济学家Alfred Marshall （1842～1924年）（1905a，1905b，1919）和John R. Hicks（1904～1989年；另一个诺贝尔经济学奖得主），他们两人间接的或多或少对公司与会计研究做出贡献（如Hicks 1931，1938）。这一时期发表著作的杰出的英国会计学家还有：J. Stamp （1921）， J. Stamp and C. Hewetson Nelson （1924）， Fowler （1934）， Rowland （1936， 1938）和 R.S. Edwards （1937a， 1937b， 1938a， 1938b）。
同一时期美国的会计学家有：Maurice Moonitz ，Carl T. Devine （1912–1998），William J. Vatter （1905～1990）和 Lawrence L. Vance（1911～1978），他们一同主导了二十世纪下半叶的会计学术。William A. Paton被公认为二十世纪或者至少在二十世纪上半叶是最杰出的美国会计理论家。Paton（1922）的《会计理论——兼论公司会计的一些特殊问题》为会计建立了一套假设体系，该书被公认为在美国会计历史中是具有最重要贡献的会计文献。Paton 、Littleton（1940）合著的《公司会计准则导论》主张盈利能力的重要性，强调考虑价格变化的重要性，将改变了的价格数据作为历史成本的财务报表的补充信息资料。重置成本高于历史成本时用一般消费价格水平的变化进行调整，但要获得可靠的厂房和设备及其他长期资产的重置成本本身就存在难度。这既反映了佩顿分析性思维又结合了利特尔顿归纳的方法，是首次采用演绎的方法来编纂会计原则，而不是对实践的一系列概括类似Schmalenbach的理论，Paton和Littleton把收入决定推向引人注意的地位，并把残差（尚余成本）视为资产价值。而John R. Wildman（1926）发表在会计评论上的文章——一项研究计划是首次引起社会长期关注的话题。 Canning（1929）《会计学中的经济学》强调会计与财务相关的经济应用 。Sweeney（1936）《稳定会计》在美国第一次全面发展通货膨胀的会计理论，尽管斯威尼的理论是以一般价格水平的调整为基础，但他还考虑了对重置成本进行额外的调整。 Sanders（1938）与Hatfield、Moore合著《论会计原则》一书包含了对会计实务的重要概括，但它因依靠过多现有的实践，不足以区分好和坏的会计实务而导致批评。Kohler（1935，1938）的行动和著作对会计的思想和实践及其制度有影响深远。Blough（1937，1948）更进一步研究了会计准则、折旧和其他问题 。MacNeal（1939）的《会计的真实性》是一本高度原创的但同样引起争议的书，在书中捍卫和艰难地争取市场价值的方法，除了估值问题，会计规则、原则和准则也是重点。争论的焦点不仅体现在对这些术语的定义上，更重要的问题在于，会计准则的统一性是否是必要的。Scott （1925）从《账户理论》一书开始，主要记录了依赖于经济发展的会计的历史性演变。而他的名气更多来自于《账户的文化重要性》一书，在书中他将著名制度经济学家Thorstein Veblen（1899）的社会观念和理念运用到了会计上。Scott认为会计可以帮助重塑社会制度，从而促使对政府规章的需要，以克服自由市场的社会不足。May （1875～1961）是一位具有影响力的实践者，他对会计学术有兴趣并且出版了一些著作，《财务会计：经验的升华》一书表达了他对会计的务实态度。Vatter（1947）提出了另一种资金理论，以抗衡所有权理论和会计主体理论，他认为后两者都不正确，并认为至少应有6种资金报告：现金和银行存款、一般营运资金、投资基金、用于流动项目的偿债基金、用于投资的偿债基金以及资本金，对每一种资金都应编制资产负债表。虽然这些想法没有实现，但都促进了资金流和现金流量表在实践中的运用。Moonitz（1944年）的关于企业合并报表的会计主体理论中，展现了“coherent conceptual approach（一致的概念方法）”，该方法将一组有密切联系的关联公司视为一个独特的经济和会计实体，在此期间还很关注价格水平变动的问题。Vance也在二十世纪的上半叶出了著作《研究存货计价的历史》（1943年），他后来在会计和审计领域提出了统计学方法。
三、成本会计发展方面的研究
分批成本法、分步成本法和标准成本法，以及转移定价和独立利润中心法始于19世纪。Chatfield （1974）认为最早在著作里提到标准成本法的学者是Longmuir （1902） and Garry （1903），而Vangermeersch（1996）则认为Charter Harrison是标准成本法之父，可能因为Harrison关于这一主题的著作都很经典。Carman（1930）是后期标准成本法的一位支持者。在Elbourne（1914）撰写工厂管理之前，Castenholz（1918年）已着手资本利息作为成本组成部分的研究，F.D. Brown （1927a， 1927b） 也致力于集中控制和定价政策方面。
上述提到的一些思想在UK. H.L.C. Hall（1904）的一书中得到了提炼，并且英国学者Nicholson 和Strachan （1909）还强调它们与分步成本法的对比。另一方面，Percy Longmuir（1902）排斥分批成本法，特别关注控制成本函数，Stanley Garry （1903）则从事于数量和价格的差异研究。H.L. Arnold （1903） 强调，“工厂经理成本计算的真正目的是准确预测未来生产成本”（Parker1969）。John Whitmore （1908） 建议，闲置产能成本应该在一个单独的账户内计提和冲销；此外，他还促成了A.Hamilton Church （1901–1902， 1908， 1910， 1917）提出的标准成本概念的发展。Church本人倡导了“生产中心”概念的使用。美国效率工程师Emerson’s（1908–1909）关于标准成本的经典理论中将标准时间作为“实际标准单位成本”，并且在实际成本与标准成本之间使用单一的整体方差。
此外，Sir John Mann[1863～1955]（1904）认为应将制造费用分为为销售而发生的和为生产而发生的两部分，他还推进了将机器小时率用于成本分配（可追溯到十九世纪）的思想，几乎同时他还与Hess提出了盈亏平衡图的概念。后来，Knoeppel（1920年）和Rautenstrauch（1922）对这一成本会计的重要工具进行了改进，正是他们将该图命名为“盈亏平衡图”。A. Hamilton Church （1901–1902， 还可参见Vangermeersch 1988）发表了一些论文，并且成为复杂成本计算问题之一的标准参考文献（见Solomons，1968）。Church还进一步提出了生产中心和闲置产能的概念[及“增补（分配）率”的概念]，并关注“正常”与“非正常”成本之间的差异及“科学的”机器小时率问题。这似乎也影响了John Whitmore （1906–07， 1908）。另一位标准成本法的贡献者是Harry C. Bentley [1877–1967] （1911），他尤以对当代成本会计实务敏锐的观察而闻名，尽管他与人合著的书目作品可能更出名（参考Bentley and Leonard， 1934）。J. Lee Nicholson [1863～1924] （1909）对成本会计也做出了重要贡献，他强调成本中心和基于机器小时率的独立部门的利润计量；此外，他帮助组建了全国成本会计师组织（即后来的美国管理会计师协会）。
关于盈亏平衡图，Solomons （1968）认为，“Sir John Mann在1904年就知道了”，尽管Ferrara（1996）将盈亏平衡图的首次公开发表归于Henry Hess [1864～1922]。Hess （1903）发表了一篇优秀的论文，其中提到了将实际成本与预算成本比较的图形处理方法，决定性地推动了成本预算。
Bunnell （1911）提出了固定预算制度，McHenry （1914，1916） 也曾致力于标准成本法的研究，此外，还有提出标准成本这一术语的Harrison （1918–1919，1920）。Solomons （1968）认为，McHenry于1911年建立了第一个完整的标准成本核算体系。Vangermeersch（1996）将Harrison视为标准成本法之父。Chatfield则认为，在1911年，英美的管理顾问G. Charter Harrison 设计出了已知最早的完整的标准成本体系，他在一系列文章中阐述了该系统，如“成本会计：辅助生产”（1918-1919年）。在“成本会计的科学基础”（1920）一文中，Harrison发表了成本差异分析的第一套公式。
后一时期成本预算的开拓者及项目评估和审查技术（PERT）的先驱是Henry L. Gantt [1861–1919]（1915，1916）。McKinsey’s（1922）的《预算控制》是预算编制的开创作品，这是第一本综合全面的有关商业预算的书（另见McKinsey’s，1924）。另外还值得一提的是Gaines’（1905）关于运用制表机的工厂成本会计的讨论，其中主要的理论意义是少用这样的机器而不是强调成本分析，以及目标是更高的利润而非单纯的降低成本，并引入边际贡献的概念。近十年后，在英国，Judd（1914）也提到了为未来确定相关的成本数据的重要性。Elbourne（1914年）写过一些关于成本会计的有影响力的文章，尤其是在战争时期。在一战之前及一战期间，Fleischman和Tyson对美国和英国成本会计做出了比较，其主要观点如下：
一些学者用消极的眼光来看待（一战前期）英国成本会计的发展，尤其是在与美国在此形成时期的进展相比而言。尽管有这些负面的言论，但有证据表明，战前成本会计研究环境还是有很大进步，主要体现在理论方面，且实务方面也有一定程度的提升。总之，第一次世界大战使许多新的成本会计师加入该领域，并为许多企业引进了成本计算方法。与此同时，在大西洋彼岸，注册会计师在1914年和1919年间也更多的围绕成本这一论题进行了研究。会计师认为Taylor “抢了他们的饭碗”，而Taylor 对此却一笑而过。厂商不愿意采用成本核算方法，因为成本核算过程繁琐并且会产生相关费用。
在后一时期的美国对成本会计的贡献之中，最重要的当属J.M. Clark（1884～1963）（1923）和他最出名的Studies in the economics of overhead（制造费用的经济学研究）。Clark提出的“目的不同，成本计算方法不同”的口号（他书中第九章的标题）仍然清晰响亮，尽管当谈到以目的为导向的会计制度的号召时，很多会计师不以为然。这不仅对成本会计很重要，对财务会计也同样重要：成本，以及资产价值的估量方法有很大不同，如，在“持续经营”的会计假设下，而非在破产清算状态下。但鉴于此书由一位经济学家所写，它在很长一段时期内被很多会计学家所忽视。
此外，还有Harris （1936）的论文被认为是“首篇关于直接成本的重要文章”（参见Parker 1969）。但除此之外，在这一时期的最后几年鲜有新的想法出现。Parker （1969）甚至表达了他对Neuner（1939）所著的成本会计的失望，尤其是当与Clark版本的光辉相比。然而，Parker 对Neuner早期版本的成本会计的一个特点提出了称赞，即每一章都包含了“从管理的角度来重新审视成本会计”部分。但Parker （1969）指出，这实际上是由Vatter所写。只是二十世纪下半页，从Devine’s （1950）的成本会计和分析，及Vatter （1950）的管理会计开始，这种趋势才得以逆转。Devine （1944）在本世纪上半叶已凭借他“对利润计量中折旧的审视”一文做出了贡献，Vatter（1947）同样也因为资金理论而有所作为。
四、会计发展历史研究
除了在会计历史方面的贡献，会计史方面的英文著作产出也是非常的可观。这里要提到的是那些最重要的作品（关于更多此类书籍，或外文书籍，请参阅Parker 1969的注释文献目录第五章：75-122，该书出版于20世纪60年代末，并提供了24大类会计史）。英国作者或编译者为该时期的会计史做出的贡献如下：R. Brown （1905）编著了会计和会计师的发展史；Arthur H. Woolf （1912）发表了一本关于会计师和会计学的历史简概的作品；de Paula （1943， 1948）写了一篇关于会计职业的未来的文章，及一本关于会计发展的书（关于de Paula 的概况，可参阅Zeff 1974；；Kitchen and Parker，1994b）；Van Diem（1929）撰文研究欧洲（奥地利、比利时、捷克斯洛伐克、丹麦、法国、芬兰、德国、意大利、荷兰）会计专业的发展，以及挪威、波兰、罗马尼亚、俄罗斯、瑞典和瑞士的职业会计发展。一位多产的关于会计和经济的历史学家，Basil S. Yamey（1940， 1944， 1949） 写了计账的功能发展，然后提到E. Jones的簿记系统，最后在该文章的第三部分，对Sombart关于簿记的观点和资本主义的兴起进行了批判。F.E. de Roover（1937，1941））在16世纪研究过成本会计，之后还研究过合伙人账户。后来在20世纪，Genoa. R. de Roover（1938，1944）早于 Pacioli研究过会计及早期的外汇问题。R.S. Edwards （1937a， 1937b）提供了一项19世纪的法国成本核算调查，以及英国成本会计的早期发展的信息。Lane（1945）写过中世纪企业管理的企业会计的作品。
美国对会计历史作出过较大贡献的人有：众所周知最早的三位学者的研究， Geijsbeek（1914）的古代复式记账，Chiera（1921）的一本图文并茂关于中东寺庙账户的书，Littleton（1933）关于1900年以前会计演变的书。此外，还有著名会计史学家peragallo（1938，1941）复式记账会计演化以及试算平衡表的起源，会计历史学家Garner（1940）与他的论文《基础成本会计理论和技术的演变》。
五、结论
笔者所讨论的相关会计研究及其出版的著作应被视为美国会计学术的兴起。在20世纪上半叶，美国的工业和金融发展迅猛，要求提供学术训练有素的商业和经济专家，并对教育系统产生了的压力。尽管早在1881年宾夕法尼亚大学沃顿商学院的金融系和经济系成立，到1900年纽约大学、达特茅斯学院、芝加哥大学和弗农建立了其他的商学院，最重要的是，在1908年哈佛商学院开始其享有声誉的活动。在大不列颠，伦敦政治经济学院于1895年成立，但就所关注的商业教育而言，两所领先的英国大学（牛津大学和剑桥大学）落后了很长一段时间。剑桥大学的首任会计学术主席由经济学家Richard Stone担任（后来的诺贝尔经济学奖得主）。然而，他的成就主要在于国民收入会计方面而不是企业会计。
[本文系郭道扬教授主持的2011年度国家社科基金重大项目《中国会计通史系列问题研究》（项目编号：11&ZD145）阶段性研究成果]
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成本会计论文2500字(一)：现代成本会计管理理念和实施策略论文
现代成本管理理念的诞生与现代经济发展、科学技术进步、产品生命周期、全球竞争态势息息相关，并逐渐由传统走向现代。现代成本管理法的推进实施中，诞生诸如价值链分析、零库存准时生产、作业成本法等内容，并在诸多管理方法中形成了有机统一的整体。具体成本管理理念和实施方法如下：
一、现代成本会计管理理念
现代经济社会的发展，第三产业和第一、第二产业相比更具比重优势。在现代社会产业结构调整中，进一步促进了第三产业的迅速发展，并在市场中，由单一产业发展到多元产业的全面发展。相较于传统制造业而言，在旅游经济、信贷货币、基金保险、通讯电器等领域的产业结构化调整及发展，也迸发出了活力。基于此，企业关于自身生产方式和成本管理方法也随之发生了翻天覆地的变革，并在高科技产物如計算机、数控机床、人工智能等技术密集型生产成本中归于新成本会计管理的信息化产物之中。
二、现代成本会计管理理念的关键点
（一）全面质量成本管理理念
全面质量管理（TotalQualityManagement，简称TQM）主要体系组成目的旨在提高经济水平、满足客户需求、满足市场研究需求、满足设计要求、便于制作和售后服务的过程，其质量高低与相关活动自成一种有效的管理内容体系。主要管理意义为：以产品质量提高为而核心，以产品设计理念和方法为引导、以生产化、流程化管理为重点、以职工工作积极性和责任感为保障，以完美的产品质量和完善的售后服务为基础，在市场经济发展的洪流中，通过低成本、低能耗、低维修成本和低事故发生为管理目标。管理理念适用于为实现管理目标而从事信息活动的协调过程。
（二）成本会计管理理念
物价的变动，催生了资产成本计量属性对象的确认，并注重计量和报告等程序管理。该成本会计管理理念的核心旨在提高企业资产成本利用有效率，在企业生产过程中，确保各方利益趋于一致化和等效化，并在降低成本中随技术理念、管理核心等发生质的变化。
（三）约束理论管理理念
该理论英译为“TheoryofConstraints，
TOC”主要作用为辅助企业识别目标管理中的相关制约因素并进行整改。约束理论的作用是有效发挥出现代企业产品生产中的管控能力，并实现实际工作技能掌握水平和工作技能需求的相吻合，通过提高生产能力、优化生产工序等整体提高企业生产能力、降低企业生产成本，以利于企业在市场竞争中立于不败之地。
三、现代企业成本会计管理现状
随着改革开放进程的加快，我国市场经济的发展渐趋归于完善和规范。现代成本会计管理及其相关发展中，面临着愈加激烈的市场竞争，并在产品供求关系、新工艺及其产品更新换代中，以短运营周期和成本核算工作的精密化在市场竞争中产生了广泛的影响。加之知识经济对市场经济的有利影响，使得成本会计的多样化、个性化及其集成化和多元化趋势得到了大幅度改善。具体来讲，在成本会计理论研究中的进程极快，使得成本会计研究的系统性、独立性得以上升到思维层面，且将管理会计、财务管理等学科体系融入到成本会计之中，无疑使得该领域的著述及其论文和专著趋于详尽化、体系化、智能化、标准化，并在以往的成功经验分析中，从成本会计报表与分析、成本会计管理策略、成本会计可操作性上趋于完善。而在成本会计信息上的质量管控中，以成本会计的发展管理阶段、核算阶段、实施有效管控，以能够将会计信息应用在企业决策中，从事后管理上升到整体管理，并在未来的工作中，为会计管控提供相关参考意见。
四、现代成本会计管理理念的实施策略
（一）引进先进管理方法和技术
对于企业而言，管理方法及技术作为一把双刃剑，先进管理理念和方法及其管理技术的变更，无疑对企业生产价格调整、成本主导、额外盈余、产品研发、目标利润成本值变更、市场经济的发展等具有决定性作用。国外在该领域的技术渐趋成熟，且在管理体系、制度、理念、模式中以其先进管理经验和成效获得了比之常规管理较为成功的管理模式，以此来从经验、模式上加以借鉴。国内企业应以此为借鉴，在先进管理方法、管理理念、管理目标中以及时变革和成本缩减，确保会计管理成效最大化。
（二）会计电算化管理进程加快
加快会计制度研究与改革步伐，制定相应的配套措施和法规。以信息化市场发展为饵，在企业业务范围、业务种类拓展及其会计管理技术高效化中，寻求企业信息化发展的最佳助力。管理环节，坚持“以人为本”，奉行财务信息互动交融、人力资源信息系统化等措施。在管理环节，人主观能动性发挥作用成效突出，适度以激励制度、现代成本管理方法和理念作为问题解决的关键。避免过度管理造成管理成效下降，有碍现代成本管理方法的提升，违背现代管理思想的初衷。
（三）成本管理全面启动
现代成本管理作为一项系统性、复杂性工程，需要在成本管理方案设计中进行全局掌控，并鼓励各参与方全局动员并配合上述价值链分析、零存货与及时生产、作业成本法管理方法，囊括全面质量成本管理理念、持续提高理论的管理理念、约束理论管理理念并进行合理设计，最终协同不同层级相关管理人员、基层车间人员的全面支持和身体力行。持续深入全面对标，形成管理、技术、财务成本三大生产经营指标对标体系。围绕安全、优质、高产、高效、低耗的管理目标，推动成本、技经、管理等指标持续改善，整个管理过程中保“安全零事故，环保零污染”，关键指标达到或领先行业先进水平。
（四）综合持久的管理方略
现代成本管理方法要应用在企业管理的整个过程中，需以合理存货模式避免存货流通速度过快对企业造成的灾难性后果。在持久成本管理中，以完善的思路运用于管理理念之中，以中长期发展目标为己任，全面实现企业的可持续发展。
五、结束语
综上，本文分析了现代成本会计管理的基本理念，进一步阐述了成本会计管理的实施方法，旨在总结企业以现代成本会计理念为基础，以减少成本、提高利润为经济效益提高的关键，以为现代企业成本会计管理探究提供依据。
成本会计毕业论文范文模板(二)：企业成本会计在新经济形势下的认知和发展策略论文
关键词：企业成本会计新经济形势认知和发展策略
一、新经济形势下对企业成本会计的认知
现代信息技术的发展引发一场信息化产业革命浪潮，知识经济时代的到来使得世界经济体制发生巨大改变。经济发展核心是知识与技术的创新，依托信息产业，实现科技与知识的有效融合。当代科学技术水平的提高，传统有形化资本经济社会逐渐转变为无形知识结构。新经济形势下，市场经济日益激烈，消费需求更加多样化，要求也越来越高，往往会出现供大于求的现象。而创新产品、新工艺的产生与应用，帮助企业缩短生产周期，但成本核算要求也越来越高。所以，低成本战略管理理念成为企业管理核心，帮助企业掌握市场经济发展准确信息，成本结构更加完善，减少成本支出。
受到市场经济变化的影响，企业制造环境也发生相应的改变。市场经济变化生出的新型产品制造、资源规划以及集成化系统，给传统成本会计带来巨大冲击，新经济下，传统成本会计核算方法也不再适用。
由于受到新经济发展的影响，市场经济物价出现波动现象，这时企业成本会计要以现有成本作为计量属性，确认核算对象，采取正确计量方法，规范报告流程。
预测、核算和分析企业在生产经营中支出的成本费用，工作产生的数据信息可作为企业管理决策、管理控制的方面的参考依据。市场经济发展变化，企业成本会计核算和经营理念相结合，同时融入成本管理理念，跟随市场经济环境变化体现企业价值变化，决策性更高。
二、新经济形势下企业成本会计发展策略
（一）加强理论研究
加强理论研究是企业会计发展的基础，以往企业生产经营过程中，管理者在企业成本会计理论方面没有形成正确认知，忽略其重要性，导致传统会计成本缺乏理论支持，但随着市场经济环境的发展与变化，各种问题层出不穷，如果缺乏有利理论支撑，企业成本会计会很难发现问题并解决，不能站在理论角度分析市场局势，最终导致企业发展与市场发展趋势背道而驰，企业无法在市场竞争中谋求立足之地，只能被淘汰。所以，必须重视理论研究，在理论指导下，通过专业理论知识深刻探索，找寻问题最佳处理对策。
（二）借鉴国外经验
随着经济全球化，企业成本会计的作用与优势逐渐显现，在企业管理与发展中的地位也越来越重要。新的时代环境下，企业成本会计采取有效对策，确保自身成本会计水平不断提升。当前，我国企业在成本会计体系的建立方面并不够完善，相较于发达国家，差距明显。对此，企业首先考虑自身实际情况，基于实际，有目的选择与企业发展方向相符的国外先进成本会计发展经验，并结合国内市场形势和基本国情采取有效措施，为企业成本会计改革提供保障。
（三）更新思想观念
传统企业成本会计在新经济形势下已经不再适用，因为传统企业成本会计陈旧僵化，在评价工作中，往往只注重对成本评价，将成本看作唯一评价标准，企业成本会计思想观念落后，企业盲目的追求经济效益，为了增加盈利，一味的减少成本消耗，节约成本是每个企业发展进程中所注重的，但并不是企业发展的最佳途径。企业长期受到这种错误、滞后思想观念的影响，严重阻碍自身发展探索脚步的前进，新经济形势下，企业面对激烈的市场竞争局势无法有效应对，适应能力渐渐降低。所以，企业必须要不断地更新思想观念，丰富成本工作评价标准，全面加强工作力度，促进成本会计发展，才能总体上提升企业经济效益。
（四）建立长效企业成本会计机制
树立成本控制意识是企业首要工作。在先进的成本管理理念指引下，完成企业成本文化的建立。新经济形势下，市场环境风云突变，企业每天可能都会面临一些不可预知的风险，要想稳中取胜，必须采取低成本战略策略，企业全员树立成本控制意识。另外，企业可通过成本会计工作，利用数据辅助管理，企业决策更客观，成本管理思维更具全面性。
其次，完善企业成本会计组织体系，提高成本会计人员综合素质。成本会计组织体系的完善，要求企业先建立专门的会计部门，并设置相关会计人员，以适应市场经济发展要求。成本會计人员全面了解掌握生产流程，并数量使用成本控制方法，利用各种有效的控制方法实现对企业成本全方位、全过程的管理。以上要求的满足，不仅需要成本会计人员掌握专业知识，熟悉企业生产流程、管理手段等内容，而且还要数量操作、正确使用先进会计软件和信息系统。企业成本会计人员综合素质的提升，才能自主不断提高个人业务素养，确保成本会计工作顺利开展。
（五）建立成本会计管理信息系统
虽然有大多数企业已经建有财会核算系统并日趋成熟，但在成本会计管理信息化方面水平较低。基于传统手工成本核算增加功能板块最终形成成本会计管理信息系统，工作效率提升。信息反馈可以说是闭环效应企业理念中最重要的环节。所以，建立完善的成本会计管理信息系统不仅能增强信息反馈速度，还能够保障成本预测、决策和核算的准确性。成本控制和预算功能充分展现，确保企业成本会计工作高效运行。成本会计管理信息系统少不了对计算机的使用，所以对计算机技术的应用也给企业整体管理信息系统提供可靠技术支撑。
现阶段，人已经逐渐成为置身于市场竞争不可或缺的武器，由此大大推动了人力资源的蓬勃发展。简单的来说，人力资源是一类能够创造出价值的资本，因而在其使用的过程当中势必会有不同的成本产生，在投资支出中会计进行人力资源的计量，由此人力资源会计成本形成。在人力资源会计当中，人力资源成本会计是其中的一个基本组成内容，探讨人力资源成本会计就是为了能够更好的掌握企业人力资源在培训、辞退、招聘以及使用等相关方面所带来的成本影响，继而更好地满足经济发展需求。
一、人力资源成本会计模式
(一)确认人力资源成本
具体而言，人力资源成本确认即对人力资源投资成本的相关项目进行确认的一个范围。根据相关研究学者所赋予的任务，但凡是关系到人力资源使用、人力资源开发、人力资源取得、人力资源离职和人力资源使用等方面的投入成本均需要予以反映，作为人力资源会计尤为关键的反映对象，人力资源投资依附于人力资源进入企业直至退出企业的时间顺序，并且还涉及到投资人力资源的不同目的。大体上可以将该投诉划分为以下项目：其一，人力资源保障成本；其二，人力资源开发成本；其三，人力资源取得成本；其四，人力资源损失；其五，人力资源维持成本。
(二)计量人力资源成本
当确认人力资源成本项目的基本概念和含义后，则需要选择适当的计量方法，确定所需的计量基础，以此量化人力资源成本。按照不同的人力资源成本项目具备的特点，将项目所涉及到的相关费用经过计算相加，也可以直接相加。正是因为与其他物质资源相比，人力资源在投资形式方面有着显着差异，同时考虑到人力资源成本特点，可以采取重置成本法、历史成本法和应付成本法等方法。
二、人力资源成本的构成
(一)取得成本
企业在员工录用和员工招募中会产生人力资源取得成本，该成本应当由被企业所录用的员工予以承担，在员工的服务年限以内进行分期摊销，具体涉及到招募、选拔、录用与安置成本。第一，招募成本是由企业用于人力资源招募的间接管理费、直接业务费、预付费用和直接劳务费组成，涉及到招聘洽谈会议费、宣传资料费、临时场地使用费、广告费、水电费、费和办公费等。第二，选拔成本即企业为了能够选择到所需的员工所发生的一系列费用，包括选拔各个环节诸如面试、评价、调查以及体检等过程当中产生的于决定是否录用相关的费用。其三，录用成本即企业在诸多的应聘人员当中将合格者选，并且正式将其录取为企业员工过程当中产生的费用，比如录用手续费。其四，安置成本即企业把已录用的员工安排到相应的岗位上而形成的费用，具体包括为安置录用员工产生的交通费用、行政管理费用和临时生活费用等。
(二)开发成本
人力资源开发成本指的是企业对已经录用的员工开展岗位培训，使这些新员工能够进一步的熟悉和了解企业，继而真正达到所应聘岗位所需的能力亦或是提高其技能水平所形成的费用，比如脱产培训成本、上岗前培训成本等。第一，脱产培训成本即企业按照工作需求与生产需要，准许员工离开工作岗位进行长时间或者短时间培训所产生的费用。第二，上岗前培训成本又被称之为定向成本，是企业对已录用员工在其上岗之前进行业务技能、业务知识、企业文化、思想政治、制度规章等教育而产生的一系列支出。
(三)使用成本
企业的人力资源使用成本指的是为了恢复员工或者补偿员工在工作中脑力消耗、体力消耗所间接、直接向劳动人员支付的相关费用。具体包括调剂成本、维持成本与奖励成本三部分。第一，调剂成本即调剂员工生活节奏和工作节奏，使员工能够消除疲劳，使员工队伍得以稳定，同时吸引外部员工进入企业任职而支出的费用。第二，维持成本即确保人力资源能够维持自身的劳动力进行生产、再生产所发生的费用，简单的说也就是劳动报酬，涉及到津贴、工资、年终分红以及各项福利等。其三，奖励成本即为了更好的激励员工充分发挥自身的职能作用，由此对员工的特别贡献或者超额劳动而给予的奖金，是对企业人力资源主体自身的能力超常支付的补偿费用。
(四)替代成本
替代成本指的是企业人力资源重置所作的牺牲，包括为开发替代者或者取得替代者所产生的成本。替代成本具备着职务替代成本与个人替代成本的双重概念，其中，个人替代成本是采用可以提供一组同等服务的人员将目前企业雇佣的人员代替而产生的成本，是另一个人向企业提供同等服务而产生的替代成本。
三、人力资源成本会计使用中的常见问题
(一)人力资源成本核算及
报告非标准化导致信息失真 在理论方面，人力资源成本会计的相关报告及核算近年来日趋完善，为了能够进一步满足会计信息使用人员对企业人力资源信息方面的需求，在传统的财务报表中纳入人力资源会计信息已经达成共识。然而，迄今为止，仍然没有真正的形成规范或标准，由此给企业管理人员粉饰财务报表，继而在人力资产方面做文章留下漏洞。
(二)相关理论有待完善
以往人们置身于人力资源价值会计及成本会计方面的研究，人力资源开发成本、人力资源取得成本被列为人力资产，列示于资产负债表中长期资产项目，而人力资源使用成本则是被划分到当期损益中，对于这一理论相关研究学者已经达成了一致肯定，人力资源成本会计随之得以逐步完善。即便是在以往的人力资源价值确认方法的前提下相关学者又提出了许多新模式，但是这些模式仍然存在非常之多的缺陷和漏洞，需要进行更深一步的探讨与分析，这是现阶段人力资源会计的研究人员需要尽快解决的问题。
(三)账务处理存在弊端
人力资源无论因何种原因也无论在何时退出企业，也不管是几个人或者某个人退出企业，此类状况下所涉及到的会计账目非常清晰明了，在人力资本与人力资产的账务处理上也相对较为简单易行，仅仅需要做相反的会计分录，若退出企业时仍然还有未分摊完的人力资源开发成本与人力资源取得成本，那么便需要将其列入当期损益中。显然，就会计核算而言看似不存在任何问题，而实际上问题就在于数额确定方面。一般在人力资源投入的过程中，人们常常根据整体价值进行估算，但是在员工退出企业时则是对个体价值的确定，人力资源个体的价值并非能与群体价值划等号。由此可见，人力资源会计的实施有着较强的不可操作性。
四、加强人力资源成本会计运用及推广的建议
(一)深化及创新人力资本理念
要想将人力资本理念予以深化及创新，就需要从转变以往传统的观念着手。如今，在人力资源成本会计方面有两个思想转变，首先是将非人力资源和人力资源同等看待，并且将两者均划分为一类资产。对于该转变切勿过度纠结于人力资源本身的特性，因为企业每年的人力资本均有显着差异，并且经常以变动的方式存在，这便使人力资本确定带有一定的不可操作性及随意性，所以应当尽可能避免该问题独辟蹊径。其次是让重要的人力资源与普通的人力资源共同参与到企业剩余价值分配中来。虽然重要人力资源为企业创造出的价值必然远远大于普通人力资源，但如果普通人力资源缺位，企业也无法顺利运营。
(二)加强人力资源成本会计核算及报告的规范性
在人力资源成本核算中，人力资源的开发成本与取得成本实际上属于本性支出的范畴，因而可以将其划分到人力资产中，同时在有效的人力资源合同期以内进行分期摊销。除此之外，人力资源使用成本是收益性支出，所以应当将其当作是当期费用加以处理，这样就能够和传统会计大体上保持同一。其区别就在于，需要对“使用成本”总账科目加以设置，下设“调剂成本”、“维持成本”和“保障成本”等明细科目。
(三)建立健全人力资源成本会计理论体系
在实践中人力资源成本会计无法得以顺利应用和推广的关键因素就是相关理论仍然十分稚嫩，在实务中缺乏必要的理论支撑。因此，建立健全的人力资源成本理论体系显得至关重要。要想使该理论在实务中得到一致认可，则离不开实践的检验，因而在人力资源成本会计理论研究中，并非是简单的理论界使命，同时还需要会计工作者的紧密配合，应当尽快将各个理论分支之间的嫌隙予以摒弃，将完善的人力资源成本会计理论体系塑造起来。
五、结语
综上所述，作为会计学科崭新的一个分支，人力资源会计是计量以及鉴别人力资源数据的重要会计方法，其主要目标就在于及时的向企业提供人力资源变化的诸多信息资料，向相关外界人员提供不断变化的人力资源信息资料。人力资源会计中不可或缺的组成部分就是人力资源成本会计，它不仅是成本会计的专项之一，同时还是人力资源会计的一个重要分支。人力资源成本会计所具备的这种双重性质对于成本会计内容的健全和完善，对于财务会计体系的丰富和充实，均有着尤为重要的价值。虽然在人力资源成本今后的发展中仍然难以避免的会遇到诸多亟待解决的问题，所以，理论研究学者及广大会计工作者应当共同携手，不断地创新、改革，从正确的方向引动会计体系的革新，从而推动我国企业乃至国民经济的蓬勃发展。
成本会计大专毕业论文范文二：成本会计的作用及发展思路
市场经济环境下的成本会计是企业成本核算与生产经营的有机结合，是随着现代化进程的不断加快而产生的。随着市场竞争程度的日益加深，成本管理在企业内部管理当中的地位与重要性也与日俱增。
一、成本会计的发展现状及其存在的问题
随着社会主义市场经济的不断发展，企业面临更加激烈的市场竞争，大多数的产品出现供大于求的局面，新工艺、新产品的创新速度不断加快，使得企业的运营周期逐渐缩短，因此对成本核算也提出了更高的要求，低成本战略也成为了众多企业获取竞争优势的重要手段。所以成本会计管理理念对于企业管理者而言有着非常重要的作用。知识经济时代的到来使得市场经济环境发生了翻天覆地的变化，多样化、个性化产品的需求、企业ERP集成系统、制造资源规划系统都给传统的成本会计带来了巨大的冲击。总的来说，主要存在以下几个方面的问题。
1.成本会计水准不高，理论研究不充分
当前我国企业成本会计理论的研究存在明显的不足，一方面体现在对成本会计理论研究不足，导致其缺乏独立性和系统性，另一方面则体现在没有涉及企业的人力资源成本、环境成本、时间成本以及社会责任成本。此外，我国成本会计学的专家和学者尚未突破传统成本会计思维的束缚，尽管已经开始将管理会计、
财务管理等学科融入到成本会计当中，但是与欧美发达国家相比还存在很大的差距。 2.缺乏完善的成本会计体系
我国现有的关于成本会计方面的着作，大多数都倾向于成本核算方法的介绍或者是案例解析，而很少涉及成本会计的核算流程，且缺乏统一的标准，没有对成本会计的基本理论知识进行系统性详解。此外，对于成本会计报表与分析等方面的内容也只进行了简单介绍，缺乏实践性和可操作性。
3.成本会计信息缺乏真实性
现阶段我国成本会计的发展与管理尚处于传统成本管理层次，尽管在成本核算方面开始突出成本管控，但是控制方法和控制制度还存在很大的缺陷，导致成本会计信息失真的情况屡次出现，进而对决策者的决策结果产生影响。众所周知，成本管理主要划分为事前管理、事中管理和事后管理三个部分，而我国目前的成本管理主要集中在事后管理，但已经发生的成本只能作为以后的参考和依据，并不能产生预防作用。成本分析和成本控制的缺失，导致企业成本核算信息缺乏真实性和可靠性。
二、成本会计的未来发展趋势
随着我国各项经济制度的不断发展和完善，企业发展也逐渐现代化。经济环境不断发生变化，要求企业必须要紧跟时代的步伐，在确保企业产品质量的前提下，运用成本会计来有效降低成本，增加企业的竞争能力。下面笔者主要从社会环境和信息技术层面来探讨成本会计的未来发展趋势。
1.成本会计电算化
互联网时代的到来，使得企业的成本会计开始以计算机作为主要工具进行工作，这极大地加快了信息反馈速度，增强了管理者的业务处理能力，有助于企业准确地进行成本预算、核算与决策，同时对企业进行成本控制、全面分析成本有着十分重要的作用。一般而言，成本会计信息的服务对象可以划分为高、低两种类型，服务对象的层次越高，则表明其要求的成本会计信息越全面、具体，服务对象的层次越低，则要求的信息就比较简单、局限。因此，从不同的角度进行分类组合，能够形成不同的成本信息，进而满足不同层次的需求，这就要求企业必须对成本信息进行科学合理的预测和管控。
2.成本会计核算统一化
全球经济一体化的不断发展和规模经济产生了许多跨行业、跨地域的企业，要求成本会计必须贯彻到生产、销售的各个环节当中，以最大限度减少各环节之间的摩擦。对企业内部各级单位进行分级辅助核算，分别核算本单位的生产经营过程，以充分调动各个岗位工作人员的积极性。此外，还要不断拓宽成本会计的核算内容，并采取与本企业发展相适应的成本核算方法。
3.成本会计绿色化
全球经济的不断发展和绿色贸易壁垒的存在时刻提醒我国企业必须要提高对产品质量、安全的重视度。从我国实施的政策看，可持续发展观念已经深入到社会各个方面，同时也体现了发展绿色产品、无污染产品以及保护环境的重要性和紧迫性。而将这些反映到企业的会计体系当中，也就是企业成本会计的绿色化发展，这就是近几年来受到外界广泛关注的环境会计问题。将外部环境因素纳入到环境成本计量当中，将环境污染、质量与开发的成本费用和对周边环境的维护费用统统计入到企业会计成本效益当中，将社会经济学、环境经济学与会计学进行有机结合，以促进社会、环境、经济三者和谐发展。
三、迎合成本会计发展新趋势的方法和措施
1.深入研究成本理论，不断提高成本会计的水准
我国成本会计领域的专家学者要不断加大对成本理论的探索和研究，构建完善的成本会计体系，并将最新研究成果融入到现论体系当中，主动吸收现代成本元素，积极创新成本管理方/，！/法。其次，要敢于突破传统思维的束缚，积极探索新的成本会计理念，不断缩小与西方发达国家之间的差距。再次，要进一步加强对成本会计全职能理论的探索与研究，以核算职能为关键，同时充分发挥其他监督职能的作用。最后，要不断扩宽成本会计的理论研究范围，积极开拓新领域，研究新课题，将理论与实践结合起来，以达到提高成本会计水准的目的。
2.构建完善的成本会计体系
企业可以根据自身的实际情况，采取行之有效的措施来对成本会计进行有效的监督与管理。第一，制订成本会计核算流程的统一标准，将成本会计核算贯穿企业的采购、生产、销售整个流程当中。第二，不断充实会计成本的理论实践内容，强化对财务会计报表和会计成本的分析。第三，主动将成本会计的理论成果应用到实践当中，将理论转换为实际的生产力，进而构建完善的成本会计体系。
3.积极引进新技术，不断提高企业成本会计工作的准确度
企业在对成本会计进行管理的过程当中，要主动引进计算机技术、信息技术，以促进企业成本会计电算化的实现，这一方面能够加大信息处理的速度和准确度，同时还可以及时、便捷地处理更多高难度的问题。现阶段，我国已经有许多的企业基本实现了成本会计电算化。例如海尔集团就是通过计算机替代人工进行成本会计预算工作，将相关信息数据输入到系统当中，计算机便可以快速进行计算并作出反应，此外还能够精确计算出企业当期成本。将新技术应用到企业的实际管理过程当中，可以达到事半功倍的效果。
（一）准备工作
在PBL教学法实施前，学生需要理解和掌握相关费用要素的分配以及品种法的基本处理程序和方法。品种法首先要根据各项耗费的相关资料分配各项要素费用，其次登记基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账、制造费用明细账等、最后将基本生产成本明细账或成本计算单中按成本项目归集的生产费用采用适当的方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算完工的总成本和单位成本。
（二）成立学习小组
将学生分成若干学习小组，一般每小组为6人，每组1名组长，负责该组的学习讨论工作。每组让学生分别担任会计部门的各种角色，完成从成本费用各要素费用的分配、成本预算、成本计算，直到编制成本报表这样一个会计循环的全部工作。
（三）设计并提出问题
在PBL教学法中，问题的设计和提出是关键，关系到学生的学习效果和教学过程。在授课之前，教师将案例发给学生，学生根据教师给定的问题，先复习教材，查阅资料。教师在其中设置不同的问题，学生在遇到问题时可以相互讨论，共同解决问题。讨论过程中，强调学生充分发言，教师引导启发，对关键问题及时提示，这样不仅有利于学生更好地掌握和巩固所学内容，而且增强又提高学生的实际操作能力。例如，学生做品种法成本核算案例中的原材料费用的分配时，教师将准备好的案例发给学生，然后教师提出问题：怎样对不同用途，不同使用部门领用的原材料进行汇总？汇总后采用哪种方法分配材料费用？接着，让学生分组讨论，形成解决方案。如果仍有学生存在疑问，教师就可以加以启发。各小组按照角色分工以及小组成员合作的形式，按照确定好的程序和步骤进行工作，完成原材料费用的分配。
（四）成果展示和教师评价
各小组派一名代表对其成果进行展示说明，展示后，小组之间可以相互提问，指出问题。这一过程不仅加大学生之间的交流，而且还可以使其有自我实现的成就感，进而激发学生学习的兴趣。最后，教师对每小组的展示、成员的参与和解决问的程度进行评价。
二、PBL教学法的优势
成本会计实践课程采用PBL教学模式，使实践教学过程以学生为主体，激发学生学习兴趣，该教学法具有如下优势：
（一）学习主动性加强在PBL教学法实施过程中，学生需要利用各种方法和途径解决老师提出的问题，解决问题的过程也是学生学习的过程，同时调动了学生学习的主动性。
（二）知识内容巩固加深学生在成本会计实践课上，不仅学会了成本如何计算的程序和方法，同时还巩固了所学相关专业课程的知识。
（三）加强学习的针对性以问题为基础的学习模式使学生有更多的机会得到教师面对面的详细指导和帮助，不仅促进了师生间的相互沟通和了解，还能让老师发现学生真正存在的疑难问题，使教学内容更有针对性。
三、应注意的问题
（一）设置合适的问题如何选择问题、设置问题才能让学生掌握成本计算方法成为PBL教学能否成功的关键。这也对指导教师提出了更高的要求。教师不仅要对课程的整个知识结构掌握扎实，同时还要具备严谨的思维能力。教师提出的问题要难易适中，不能涵盖过多内容，也不能过于简单，要使学生可以直接解决问题或带着问题查找资料，找到解决方案，保证学生完成任务。
（二）教师参与讨论教师设置的问题发给学生后，组内要对遇到的问题进行讨论，小组成员可以合作，也可以自行解决问题，但是可能有些问题，学生无法解决，这就要求教师再参与讨论，将学生不理解、困惑的内容，或者是在工作岗位上可能遇到的问题进行详细的讲解，这样学生不仅能更快地解决问题同时也能全面的掌握成本计算的程序和方法，在以后的工作岗位上可以熟练地应用品种法计算各种产品的生产成本。
（三）要做到因材施教在教学实施的过程中，教师要做到因材施教，每个学生的接受能力不一样，不要将注意力全部集中到基础好的学生，同时也要关注基础薄弱、接受能力差的学生，要在合适的时间选择合适的问题让他们回答并给予鼓励，提高他们学习的兴趣和信心。
（四）各小组可能更关心的只是本小组的工作进展和问题解决的过程，对于其他小组的研究问题和问题解决的过程关注较少。
（五）在PBL的实践中，有的小组成员存在惰性，很少参与到讨论和实训中。