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摘要：随着市场竞争的不断加剧，企业面临的各种风险因素也不断增大，于是不少企业实施全面风险管理，要求内部审计参与企业风险管理，风险导向内部审计应运而生。本文在阐述了风险导向内部审计特点的基础上，介绍了应用风险导向内部审计方法，并提出了保证其应用的措施。
关键字：风险导向；内部审计；措施
一、风险导向内部审计的特点
风险导向内部审计是一种新型的审计模式。它从企业在生产经营过程中所面临的一系列风险为导向，在高风险领域进行项目审计，缩小审计范围，降低审计风险。最重要的是，这种审计模式需要提前告知企业正在面临和将要面临的风险，为企业规避这些不利风险出谋划策，从而将防范提至事前。
(一)审计的重点不同
传统的内部审计是以企业的内部控制为出发点，重点进行单个项目的审计。风险导向内部审计是在熟悉被审单位内控的情况下，主要分析企业当前极其未来所面临的经营和战略风险，对一些重大的风险领域进行实质性测试和余额细节测试，同时告知企业管理部门所面临的主要风险，使企业主动地规避这些风险。这样审计人员就能实质性地参与到企业的管理中去。
(二)风险的认识不同
传统的风险导向审计的主要风险是在审查被审单位中面临的固有风险和控制风险，而这两种风险是在审查被审单位的报表中才可能面临的。而现代的风险导向内部审计采取的是主动防御风险的措施，先要分析企业面临的各种风险，同时把企业面临的这些风险如实上报企业，充当企业管理的高参。
(三)分析着重点不同
在以往的内部审计中，审计人员主要偏向于对企业内部控制的分析，找出其中的漏洞，从而对可疑的财务报表审计事项进行审计，是一种事后审计状态。而风险导向内部审计主要对企业面临的经营环境和法律体系等各方面的影响企业发展的因素进行分析，从而精确判断出企业所面临的一系列风险，找出规避这些风险的手段和方法，是一种事前审计状态。
(四)导向不同
以往的内部审计是以内部控制为导向，也就是业务导向审计阶段，对企业的报表查错防弊。而风险导向内部审计是以企业面临的风/文秘站－您的专属秘书！/险为导向，分析和判断企业面临的一系列风险，上报管理部门，同时找出应对这些风险的措施。导向不同使内部审计人员由单方面监控的角色转变成为管理的角色。
二、风险导向内部审计的产生
(一)现代企业管理的需要
在市场竞争白热化的今天，企业的发展面临着一系列困难。同时，市场环境和市场竞争变化越来越彻底，现代企业处于高风险环境中，因此企业要求各职能部门在进行各自的经营活动时高度重视风险，并将其列入企业的整个风险管理中。审计作为企业内部的一个职能部门，发现和规避企业风险的重任就自然而然地落到了内部审计机构的头上，因为内部审计机构身处企业高风险的经营环境中，非常了解企业短期的经营目标和策略，容易发现这些风险，并在高风险领域进行项目审计，把这些影响企业发展的重大风险上报企业管理部门，提出规避这些风险的意见和建议。
(二)内部审计自身发展的需求
传统的内部审计是是一种事后审计状态，对于企业只是起到一个简单的监管作用，审计风险不容易降到可接受的水平，所以内部审计机构开始重视风险管理的模式，利用企业所面临的各种风险进行判断，锁定高风险领域进行实质性测试和余额细节测试。同时找出规避这些可能殃及企业发展风险的方法，切实地为企业的利益服务。
(三)外部审计的影响
风险导向外部审计更加突出了对风险的识别、评估和应对，这对内部审计界产生较大的影响。内部审计界的地位正在不断丧失。所以内部审计人员就利用自己独特的环境优势探寻企业的经营理念和经营目标，从而更精确地判断企业所面临的一系列风险。也就是说在外部审计不断扩大审计业务的同时，也是激发内部审计人员加大对风险的识别，评估和应对的手段。
三、如何运用风险导向内部审计
(一)科学确定审计目标
内部审计人员审计目标由差错防弊向公司治理的模式来转变。内部审计人员首先要分析企业面临的经营环境和市场环境，在这种环境下判断企业所面临的各种风险，在一些高风险领域对审计项目进行审计。同时把这些高风险领域上报企业管理部门，找出规避这些风险的措施，使企业在不受这些风险因素的困扰下按着既定的目标平稳，有序的发展。
(二)选择风险模型
运用审计风险模型制定一个审计工作的大致框架，在研究中的审计风险模型有五种模式，即：控制风险导向模型、经营风险导向模型、舞弊风险导向模型、企业治理系统风险导向模型和重大错报风险导向模型。这五种风险模式都被称为风险导向审计，都是以企业面临的各种风险建立起的审计模式，但控制风险导向模型，舞弊风险导向模型，企业治理风险导向模型和重大错报风险导向模型都是比较传统的模型。本文所说的风险导向内部审计主要还是从经营风险导向模型入手，它是全新的一种审计模式，是以企业经营风险为导向，确定高风险的审计领域和审计重点。在这些高风险的领域中进行实质性测试和余额细节测试，使检查风险降到最低水平，但经营风险必须通过内部审计人员对企业面临的竞争环境和监管环境的分析与判断中才能找出来，同时上报企业管理部门，找出规避这种风险的措施，从而降低经营风险。
(三)科学运用审计抽样方法
运用风险导向内部审计的模式来实行内部审计，要科学运用审计抽样方法。风险导向内部审计和以往内部审计不同，它的抽样范围扩展到较高的风险领域，只有确定了企业所面临的较高的风险领域，才能运用统计抽样或判断抽样的方法进行实质性测试和余额细节测试。但只运用审计抽样方法还是难以减少审计风险，要合理运用内部审计人员的专业判断，才能够准确探测出企业所面临的高风险领域。风险的控制和不确定因素要由审计人员正确的专业判断来加以解决。
(四)实施后续审计
后续审计是内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施极其效果而实施的审计，相当于是第二次监督。实施后续审计有很大的意义，不仅可以让被审计单位在双重监督中发现对企业生产经营过程中致命的风险因素，从而重视这些风险，也可以让内部审计人员积累工作经验。实施后续审计，验证正确的审计意见和审计结论将增强审计人员的工作信心，若经实践验证属审计失误，则有利于找出差距，分析原因，把审计工作做的更好。
四、实施风险导向内部审计的保证措施
(一)更新传统的审计观念
风险导向内部审计模式在我国还是刚刚起步，我国的内部审计人员还没有完全具备防范风险的意识，更主要的是，这种模式还没有被一些企业的管理者所接受，很多企业没有建立起风险管理体系，风险管理的主动性也不强，很多内部审计人员即使具备很强的风险防范意识，也无法很好的在企业所面临的风险环境中来开展审计业务。所以管理者首先要改变和更新传统的审计观念，带头加强对风险意识的教育和风险管理技能的训练。开设相关的风险管理部门由内部审计人员对企业面临的各种风险进行精确地分析，促使企业合理的`规避这些风险，为企业创造潜在的价值。
(二)扩大内部审计范围
我国目前虽然有些大中型企业在运用最新的经营风险导向审计模型，但是实质上还是在套用重大错报风险模型来进行审计。所以企业要扩大内部审计的范围，将业务范围扩展到内部控制以外的公司治理和风险管理领域。不光对企业高风险领域的审计项目进行合理的抽样审计，还要对企业所面临的经营风险进行评估，找出合理的途径不使这些风险影响企业的发展。这样内部审计人员由企业的监督者顺利转变成为企业的管理者。
(三)提高内审人员素质
首先，要对现存的内部审计人员进行规范的业务教育，提高内部审计人员的业务能力，使内部审计人员在新的审计模式中树立全面和系统的风险导向审计意识，与此同时，利用与审计相关的专业知识为新型的风险导向审计打通道路。其次，加强内部审计人员的职业道德教育，培养良好的内部审计氛围，进而提高内部审计人员的职业操守和诚信风险意识。要求审计人员必须诚实，客观，保持独立性。在风险导向内部审计下，尤其要求审计人员不仅要充分关注现在，而且要时刻想着未来，以防后患，具有良好的风险意识。最后，要引入科学的激励机制，对于在风险导向内部审计领域做出重大贡献的团体和个人予以表彰和提升，让风险防范意识深入每一位内部审计人员的心中，增强内部审计人员的使命感和责任感，发掘和培养内部审计人员的创新思维能力。
(四)完善内部审计法规
我国目前出台了很多关于审计工作的法律法规，但是对于内部审计的法律法规还没有一套完整的准则体系。建议国家加大对内部审计工作制定各项规则体系，将内部审计工作纳入法律法规的体系中去。同时，国家在出台关于内部审计特别是风险导向内部审计的相关法律法规后，要消除它和其他法律法规的冲突和不和谐的条款，统一国家不同部门关于内部审计的相关法律法规。只有在这种完善和和谐的法规体系中，内部审计工作才能平稳地进行。
风险导向内部审计代表着企业最顶端的内审平台，它使得内部审计人员从最基本的凭证和报表审计转变成为风险导向审计，风险导向内部审计不但节约了人力和物力，而且减少了企业面临的各种风险，为企业提供增值服务，使企业在它的引导下创造出更多的效益。
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5.帕提古丽。如何将现代风险导向审计方法运用在内部审计中。山东纺织经济。20xx年第6期(总第160期)
［摘 要］
内部审计作为现代企业制度的重要组成部分，对完善公司治理，建立健全企业内控制度，加强和改善企业管理具有重要的意义。民营企业设立内部审计是民营企业发展的必然，也是民营企业发展的迫切需要。本文试图对某一民营企业内部审计的具体问题进行探讨和研究，以理论联系实际为出发点，以历史背景—企业现状—未来发展为研究思路，以××集团总公司为例研究民营企业内部审计目前存在的问题、原因及对策等内容。
［关键词］
民营企业；内部审计；问题；对策
随着我国经济体制改革的进一步深入和现代企业制度的逐步建立，内部审计日益成为民营企业管理体系中的重要组成部分，其作用也在逐步扩大，成为集团内部有效控制和监督的重要方式。但内部审计在机构设置、工作方法、审计内容和职能的深度与广度等方面，还未发挥出应有的作用，更无法适应现代企业制度的要求，从而影响了内部审计的控制和监督效果。如何消除这些因素的影响以充分发挥内部审计的作用，是当前民营企业迫切需要研究解决的一个重要课题。
一、民营企业开展内部审计的必要性
（一）民营企业的界定
关于我国民营企业的界定，从广义上看，民营企业只是与国有独资企业相对，而与任何非国有独资企业是相容的，包括国有持股和控股企业。民营经济是指由民间人士、民间机构、民间力量经营的经济。民营企业是一个与国有企业相对应的概念，是一种非国营、非官方的方式和组织形式。本文认为民营企业可以细分为7种类型：一是个体、私营企业；二是乡镇企业；三是民营科技企业；四是股份合作企业；五是“三资企业”中国家不控股的外资企业；六是股份制企业中国家不控股的企业；七是国有民营企业，如实行承包和租赁等方式进行国有资产经营的企业。本文论及的民营企业，主要指除第五、第七种以外的民营企业。可以归纳总结民营企业的概念是：非国有独资企业均为民营企业。
（二）内部审计的定义
内部审计是一种独立的、客观的确认和咨询活动，旨在为企业增加价值和改善组织营运，它运用系统的、规范的方法改善和评价组织在内部控制、风险管理中的效果，帮助企业实现其目标。
我国现行的内部审计定义为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。内部审计原定义的表述为：“内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及下属单位的财政、财务收支及经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作”。新旧定义相比，主要的区别在于：①增加了内部审计的评价职能，与监督职能同等重要；②增加了内部审计的目的，促进加强经济管理和实现经济目标。
（三）民营企业开展内部审计的必要性
内部审计职能是连接内部审计理论与实务的桥梁，内部审计实务工作的开展实际上就是内部审计职能的实施过程。随着经济的发展和现代企业制度的建立，社会对内部审计的需求，特别是内部审计职能——如何更有效实施的需求日益加强，在这种状况下，研究内部审计职能既有很高的理论价值，又有很重要的现实意义，不仅能丰富内部审计理论体系，也会促进内部审计实务的完善以及内部审计作用的发挥。
（1）加强内部审计可以确定财务和运营信息是否准确和可靠，财务和运营信息是管理层做出筹资、投资、分配等财务决策的基本分析依据，相关信息是否准确和可靠关系着企业的成败。加强内部审计可防止集团内部各部门为渲染本部门业绩提供虚假财务信息而背离集团总目标。
（2）加强内部审计可以确定企业所面临的风险是否已经被识别和最小化。企业走入市场，参与市场竞争，在经营运作和管理方面，都会使企业监督、控制日益艰难，所面临的风险也会逐渐增多，内部审计使得一些高风险业务可能产生的巨额亏损能够得到及时发现和制止。
（3）加强内部审计可以确定外部规章制度和可被接受的内部政策与程序是否已经被遵循。仅有一个好的自我约束机制，没有一支高素质的监控队伍，企业就会很容易在市场竞争的风浪中被冲垮击败，内部审计可以减少和杜绝不合规行为的发生。
（4）加强内部审计可以确定是否达到了令人满意的`运营标准。运营部门的自我评价和测试缺乏客观性与公正性，内部审计部门作为独立性较强的部门可以对组织内不同的运营和控制实施系统、客观的评价。
（5）加强内部审计可以确定资源是否被有效地、经济地加以利用。所有权与经营权的分离是现代企业的一个基本特点，产权所有人将财产托付给企业经营者，企业经营者就应妥善保护和合理利用这些资源，以实现资产的保值增值，内部审计是加强管理和监督的必要手段。
二、××集团有限公司内部审计概况及存在的问题
（一） ××集团公司简介
××集团有限公司（简称××集团）设立于内蒙古自治区首府呼和浩特市，该集团公司具有房屋建筑工程、公路工程、市政公用工程、地基与基础工程、土石方工程总承包二级资质；煤炭地质与水文地质勘查、地球物理勘查、地质测量、煤田灭火、岩矿分析等甲级资质。总公司有１２家分公司和２家检测中心。现有员工２ ９０６名，各类专业技术人员４１１人，其中有高中级职称的２８５人。拥有大型的专业设备４２５台（套）。具有承揽大型勘探工程项目和建设工程项目能力。２００１年公司通过ＩＳＯ ９００２国际质量体系认证。２００４年被国家工商总局评为“重合同、守信誉”单位。
（二）××集团内部审计的发展历程
××集团内部审计的发展历程可以概括为4个阶段。
第一阶段：萌芽阶段（１９９５－ｌ９９６年）。这一时期因为公司规模相对较小，没有或有较少子公司或分公司，公司内部管理信息通畅，公司没有正式开展内部审计工作。但是在后期出现分公司以后，分管分公司的财务人员在监管分公司财务过程中，实质上具有了类似内部审计的部分性质，可以说是内部审计工作的萌芽。
第二阶段：财务部门代行内部审计职能阶段（１９９７－ｌ９９９年）。随着公司的进一步发展和扩大，公司已从单一的公司成为了企业集团。无论是人员规模、经营规模，还是管理结构，都变得越来越庞大和复杂，跨地区分（子）公司的出现和增加，更使得企业内部迫切需要加强管理。为了进行内部监督，当时由财务部门代行内部审计的职能。财务部门定期组织财务人员对各地分（子）公司进行财务检查，主要工作是审核财务收支、检查财务规章的执行情况，审计的范围和作用非常有限。
第三阶段：独立审计起步和发展阶段（２０００－２００３年）。由财务部门行使内部审计职能，使审计工作的范围和作用受到了极大的限制。随着集团规模的进一步扩大和管理跨度的加大，２０００年集团董事会要求成立独立的审计部门，内部审计职能也正式从财务部门中分离出来。当时虽然审计人员都是从财务部门出来的，但因独立性有了提高，因此审计的效果和效率很快有了提高。
第四阶段：向管理审计的探索阶段（２００３年至今）。２００３年，集团审计部对外招聘了具有内部审计经验的专业人才。并借鉴国外公司的经验，建立内审工作制度，完善审计工作流程，使整个审计工作发生了质的飞跃，审计作用在集团内部逐步显现出来。
××集团内部审计的发展历程也基本上代表了我国民营企业内部审计的发展历程：从无到有，从不完善到比较完善，从单一的财务审计到经营管理审计，可以说是我国民营企业内部审计发展的一个缩影。
（三） ××集团内部审计的运作模式
１、 内部审计部门的机构设置
××集团内部审计机构设置的主要特点是：内部审计工作上直接对董事会负责，但行政上归属集团财务总部管辖，在公司的架构体系上表现为双重管理模式。这种设置模式有利的地方表现在能配合集团财务总部进行监督和管理，审计意见和建议能通过集团财务总部的力量快速推行下去，而且通过财务总部的影响力有助于推动审计工作的展开；不利的地方是内部审计的独立性受到影响，因为行政上受财务总部的管理，很多涉及财务总部高层的审计项目开展时审计结论会受到影响。
２、 内部审计的工作目标
内部审计的工作目标就是内部审计工作所希望达到的效果。开展内部审计活动，一方面在于可以在实施过程中及时发现问题并采取改善措施。另一方面可以通过分析评价，确定管理中的薄弱环节，而后提出改善意见，最终促成系统的改善。整体而言，本文将内部审计工作的目标分为3个层次（见表1）。
目前，××集团内部审计活动还主要侧重于对现有流程中各运作环节的监控，通过对各个环节进行大量的符合性测试和实质性测试，找出已发生的问题，并针对具体问题提出改善意见。
３、 内部审计的工作方法
××集团旗下有众多分（子）公司，内部审计需要在一定期间对这些公司的经营业绩情况、内部控制运作情况、财务收支情况等方面进行评价和鉴证；需要对管理层的一些重大决策进行审计和监督。另外，还需要对一定级别以上的员工离任进行离任审计。
（四） 内部审计中存在的问题
随着民营企业的快速发展，内部审计在民营企业中已逐步得到了认识和推行，内部审计工作也取得了一定的成绩。但由于民营企业自身的局限以及所面临的制度、政策和法律环境等问题，内部审计仍然存在着很多的问题和困难，与大多数民营企业普遍存在的问题一样，××集团内部审计主要有以下问题：
１、 对内部审计存在认识上的差异
××集团对内部审计的认识只是处在初级阶段。与很多成熟的民营企业相比还有一定的差距、这些差异主要表现在两个方面：一是地区之间的差异。因为民营企业发展水平在我国地区之间差异相当巨大，如在沿海城市，民营经济相当发达，民营企业的规模较大，管理水平也很高，很多企业早已设立了内部审计机构，常规性地开展内部审计工作。但在欠发达的中西部省份，很多民营企业内部审计还处于萌芽阶段。二是企业之间的差异。同地区相同条件的民营企业，有的很重视内部审计，将内部审计视为自己的左膀右臂；而有的却忽视内部审计，把内部审计看成是现代企业管理的一种内部摆设，没能真正发挥内部审计在管理中的作用。
２、 内部审计定位不明确，独立性差
独立性是内部审计的重要特征，独立的程度决定了审计职能发挥作用的范围和效果。民营企业的特殊性质和经营环境决定了其内部审计，无论其机构设置还是人员安排都受制于企业主。和我国目前大部分民营企业一样，××集团的产权特征也主要表现为高度集中和封闭，这样企业的决策通常都是企业主自己说了算，企业主的经营理念、经营作风、文化水平的不同，就会直接影响到内部审计的方向和重点，影响到审计结论的表达。而且由于产权高度集中在家族成员手中，“内部人说了算”，缺乏专业背景和技能的家族成员成为特殊阶层，他们很多被委任于重要岗位，其中包括内部审计部门。这种内部人相互审计的做法，严重违反内部审计的独立性要求，使审计的效率和效果大打折扣。
３、 内部审计机构设置不规范
由于我国民营企业对内部审计的认识和需求普遍处于初级阶段，国家对民营企业内部审计的开展缺乏必要的引导，设立内部审计是民营企业的一种自主行为，这样在民营企业在设立内部审计机构时，××集团选择了照搬国有企业模式，在此过程中未考虑民营企业本身的特点，只是机械地照搬套用，造成了目前机构设置上的混乱。
４、 内部审计内容不全面
内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴。现代内部审计的内容主要可分为以财务活动为对象的内部财务审计和以经营管理活动为对象的经济效益审计两大类。但在具体实施审计时，大多数民营企业仅仅局限于内部财务审计，即监督公司的内部控制执行情况，审查公司的财务会计规章制度是否健全，合同、文件、财务报销、审批是否符合公司的规定以及专项审计等。忽略了经济效益审计，不能通过内部审计找出经营管理中存在的问题，进而提出改进措施，提高经济效益，因此制约了企业的发展。
摘要:当前形势下，高职院校的内部审计，通常未成立独立处室，内部审计专职审计人员缺少，力量相对薄弱，而审计工作量又日趋上升任务大。在这种情况下，内部审计通常很难面面俱到学校的各个部门的财务收支审计、专项审计、经济责任审计、科研项目审计等工作。而当今社会，市场经济在飞速发展，高职院校内的经济活动领域也慢慢变大，高职院校创新创业的独立核算单位也不断增多，所 在客观上，高职院校可以利用引进社会外部审计机构配合学校内审人员协助完成内部审计工作，不断地增强内部审计力量，使高职院校内部审计力量发挥出更大的审计效益。
一、目前高职教育相关的院校内部的审计工作状况
根据目前资料显示，许多高职院校内部审计部门未独立设置，专职审计人员缺少、审计模式和手法等似乎有些薄弱，对于全面开展高职院校的内部审计的工作有着较多限制。这些工作主要表现在以下几方面：审计部门未独立处室，专职审计人员很多学校只有1位，致审计力量薄弱。因内部审计的工作人员少及其工作能力有限，所以引进外部审计力量，是发挥高职院校审计作用相当有力的方法。主要从事事后审计工作。高职院校内的审计工作换句话说则属于完整的、系统性的工作，事后审计只是整个审计工作的其中一部分，因此不可忽略，我们应该把审计关口前移，不但要注重事后审计，同时也需要事前审计和事中审计。做到事前介入，事中监督，事后检查。
二、高职院校的内部审计进行外部化手段
(一)持续增强高职院校的内部审计力量
高职院校如果将每年的外部审计（如年报审计）增加规范化要求和其他附带内部审计职责，使外部审计在审查学院年度账务时，同时指出审计问题，提出规范化建议。也即让外部审计的工作做到更加深入和完善，不但对学校财务账目的编制情况进行审计，而且及时找出并对学校内控制度和规范化进行指导与完善。根据资金利益、资金数额的设定、资金流动方向、资金预算等等很多方面需求，使学校财务管理相关工作变得不断地规范和完善，同时使学校的资金利用率不断地提升。这样，类似于本属于高职院校内部审计的财务收支审计这块工作慢慢依托外部审计力量趋于完善与贯彻完成。
(二)合理科学化对高职院校内部审计的资源进行配置
在目前的阶段，高职院校在具体的实施审计外部化的工作时，我们需要改变固有的想法，不能只把外部化工作简单的变为内部审计工作的外皮，我们要发挥好外部审计的力量和作用。我们还需要不断改变思想，外部审计不只是我们的协助力量，同时可以视作为相互学习的一个难得的机会。共同积极工作，携手完成共同目标，并且相互不断从中学习汲取有益的经验。当然外部审计在完成高职院校内部审计安排的工作任务中所遇到的问题，必须及时地与内部审计进行沟通，这样才能确保高职院校内部审计工作的质量和绩效，让外部力量发挥的淋漓尽致。
(三)谨慎合理选择是否采取外部的'审计服务
高职院校引进外部审计，实施内部审计工作外部承包服务。可以结合高职院校实际，拟通过公开招投标方式委托社会中介机构会计师事务所。需注意的是，在早期采取外包服务未成熟时，我们应对高职院校审计工作实际的状况进行分析，实施慎重的选择。首先我们应对外部审计作出合理的判断，其次还应展开多次阐述。这是因为顾忌校内的资金流动问题，外包服务资金大小及服务单位资质、技能及保密性等，做出综合、合理的分析之后，才能做出最佳的选择。
三、结束语
总而言之，处于经济形势持续变化的大环境之下，我国高职院校扩招的数量与范围同时持续的在提高，学校创新创业部门的扩大化，借助科学合理的增强高职院校内部审计与外部化结合的管理，提升高职院校内部审计力量，能够进一步改良和完善校园内部的研究资金与教学经费的管理，从而全方位确保校园内部的资金可以得到有效使用，在一定基础上大大弥补了高职院校内部审计力量薄弱的现状。
一、相关概念
在社会商业化日新月异，企业资本极度膨胀的今天，"内部控制"似乎成了一个时髦词，越来越多地出现在公众的视野。要想解决本文重点。内部控制审计，就必须先将"内部控制"认识清楚。国外方面，在经历了几个世纪的发展后，美国职业会计师协会中的AICPA（审计程序委员会）首次对内部控制进行了定义：内部控制包括组织设计及在资产保护，检验会计数据真实可靠等方面采取的一系列措施。但如此定义让很多的审计人员比较疑惑，甚至到了20世纪末审计人员对于内部控制的认识仍 然比较混 乱。直至美 国COSO分别在1992年和20xx年发布《内部控制。整体框架》和《企业风险管理。整合框架》两个框架对内部控制进行了详细界定，它们提出：内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工为获得高效的经营活动、可靠的财务数据、遵循相关法规三个主要目标而实施的企业活动和保障过程。随后，我国财政部联合内控委员会在20xx年6月颁布了《企业内部控制基本规范》，该《规范》全面概括了内部控制的定义，在整合coso委员会八要素内容的基础上将其归纳为内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通以及内部监督五要素的框架。而本文结合高校案例着重于对内部控制审计进行叙述，所以引用《内部审计实务指南第4号。高校内部审计》中内部控制的解释：本指南所称内部控制是指为了实现教育事业发展目标，保证资金、资产、资源安全、完整，并得到合理有效利用；保证会计信息真实、准确，保证有关法律、法规、规章的贯彻实施而制定与实施的一系列控制方法、保证措施和业务程序。本文中出现的内部控制即可以等同于指南中对高校内部控制的解释。那么内部控制审计是什么？
通俗的讲，内部控制审计就是审计人员审查组织内部这五个要素，对内部控制五要素设计及运行的有效性进行审计。其实，在《内部审计实务指南第4号。高校内部审计》中将高校内部控制审计解释为内部审计机构为了促进完善内部控制，保证其有效执行而对本单位内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价活动。此处总结出内部控制审计"顶天"、"立地"两个不同层面的解释，为下文的开展打好基础。
二、内部控制审计风险
在开始着手本文的写作时，本人曾遇到过疑惑：内部控制审计风险的防范中，内部控制风险是重点，还是单纯的审计风险是重点？作者想在此进行尝试，力求解决审计风险中囫囵吞枣的问题，寻求创新。首先，必须针对内部控制风险做出解释，才能更好的找到答案。内部控制风险是阻碍内部控制功能发挥、影响目标实现最终导致内部控制失败的所有不确定因素的总和。这样的因素很多，总体来讲可以从内部环境，风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五大内部控制构成要素进行分析。内部环境方面：包括董事会和监事会的设置、企业管理层的管理理念和经营风格、员工职业道德操守和工作能力；风险评估：包括管理层能否准确识别和分析风险的影响因素，合理评估风险发生频率与破坏性；控制活动：包括内部不相容职务职责权限的划分、人力资源制度的运行；信息与沟通：包括有无畅通的沟通平台和渠道使上下互通信息；监督：包括内部控制程序和措施是否恰当、有无严格有效地监控、考核评价与监督体系等。一个企业要发挥内部控制功效，就必须从控制和防范内部控制风险开始。其次，我们来分析审计风险。审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。根据秦荣生（20xx）的解释。审计风险在系统导向审计时期被列为下面的等式：
1.审计风险=固有风险*控制风险*检查风险他在文献中将固有风险解释为假设不存在任何内部控制活动时，财务数据产生重大错报的可能性，可理解为约束性风险。控制风险是指内部控制未能发现错报的可能性，可理解为酌量性风险。检查风险区别于上述的两项风险，约束性风险和酌量性风险在内部控制测试环节触发，而检查风险在实质性程序中触发，它是指财务数据产生错报而未被实质性程序发现的可能性。审计风险在经营风险导向审计阶段，审计风险被表达成下列等式：
2.审计风险=重大错报风险*检查风险重大错报风险是指财务数据在实施进一步实质性程序前就已经存在重大错报的可能性，检查风险的定义与上文一致。在总结了上面一大段的概念，本文将在之前研究的基础上对内部控制审计风险做出新的定义。从前文的逻辑来看，假定每个组织内部都有设计与运行内部控制制度，那么系统导向审计阶段的审计风险就可以换算为：审计风险=内部控制风险*检查风险；而此时经营风险导向阶段等式中的重大错报风险也可以等同于内部控制风险，因为良好内部控制制度的运行理论上可以防止重大错报风险的发生。因此可以列出下列等式：
3.审计风险=内部控制风险*检查风险有了这个等式，就可以回答前文的疑问。可见，审计风险包括了内部控制风险，审计风险不只是单纯的审计风险，也包括内部控制设计与运行风险。三、内部控制审计风险识别。根据我国发布的内部控制审计指引，将内部控制审计归纳为会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。指引中明确指出，对内部控制设计与运行的有效性进行测试，要同时实现下列目标：
1.获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见。2.获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。不难看出，以上两点对审计人员的胜任能力要求有着很高的`要求。而与此同时，一些客观存在并影响内部控制审计风险的因素也会导致最后的审计结果。因此，在此基础之上，我将内部控制审计风险归纳为主观风险和客观风险。
（一）客观风险
产生内部控制风险的因素很多，之前的研究一般从内部控制，风险评估、控制活动、信息与沟通，内部监督等五大要素进行分析。而我们在关注这五个要素的同时，也关注控制主体、执行主体以及大环境的影响因素，具体来说这些客观因素包括：
1.管理层经营水平与员工素质
管理层经营能力与员工素质决定着企业内部控制制度的设计与执行情况，两者分别属于顶层设计与底层基础。在管理层方面应重点了解单位领导人在相关行业的工作经验和学历，对于内部控制的态度以及是否曾经涉嫌违反财经法规、是否有凌驾于内部控制制度之上的可能等。也可以适当了解以前年度与管理层沟通中遇到的问题和障碍，作为对管理层经营水平了解的切入点，全面的深入企业内部。员工方面，他们是制度执行的直接参与者，直接决定内部控制执行效果，因此，对于员工在内部控制制度运行情况审查过程中的行为与心理应该加以重视。例如在工程竣工结算审计中，往往会出现工程量变化或者施工方案变化，但是各单位分管领导没有办理工程签证单，导致最后财务无法支付相关工程款的情况。同样的在财务审计过程中，报销环节出现的应报未报、虚假报销，不在报销范围反而得以报销的情况数不胜数。这些无不反映了工作人员工作水平欠缺以及管理人员经验不足的现状。2.行业背景与相关政策法规。
作为审计工作初步业务活动后的进一步程序，审计人员应该对被审计单位内部控制设计及运行有效性情况进行全面了解，这也是实施内部控制审计的一个重要前提。了解重点包括：被审计单位的行业现状和发展前景，经营理念及其目标等。只有做好了内部审计工作的第一步才能保证整个审计工作的有效性。另外，国家针对相关行业发布的政策法规也应该是审计人员关注的重点，主要是测试企业有没有完成社会要求的能力，有没有抵御不确定外部因素、外部风险的内部控制制度设计。随着"依法治校"的提出，各个高校单位设立章程，通过后方能拥有更自由的发展空间。这些是大的背景，往小的方面深入，例如我校要求工程合同金额大于3万元就必须经过审计，职称评审费不得报销等类似的各项规定，审计人员在审计过程中应该详细了解。
（二）主观风险
审计风险由风险评估和控制活动两个关键要素组成，主要集中在企业内部控制活动实施过程中。风险评估是确认和分析实现企业营业目标过程中的相关风险，企业要完成目标就要积极地识别、分析相关风险，合理确定风险应对策略，在风险评估的基础上采取下一步的控制活动。控制活动有助于实现企业目标，它是指企业根据风险评估结果，采取必要措施，包括一系列控制活动，如预算控制、不相容职务分离控制、授权审批控制等。根据这些表述，我们可以将主观风险归纳为：
1.审计人员专业胜任能力
内部控制风险主要在于风险评估和控制活动两个环节，评估主体是审计人员，控制活动设计主体也是审计人员，因此我将内部控制风险归纳为主观风险，其中最重要的影响因素就是审计人员的专业胜任能力。中国注册会计师协会颁布的《中国注册会计师审计准则第1211号。通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》评估准则中对审计人员的专业能力作了相关规定，要求审计人员应当了解被审计单位及其环境，包括内部环境和外部环境，以此识别相关风险并实施进一步的实质性程序。而除了规范性的步骤，审计人员在一些关键环节作出的专业判断才能体现出注册会计师的专业胜任能力，这些职业判断包括考虑会计政策的选择和运用是否恰当、评价审计证据的充分性和适当性、确定重要性水平、确定实施实质性程序等。这些职业能力需要一方面说明了解被审计单位基本情况及其控制环境是一个贯穿于整个审计过程始终的动态过程，具有连续性；另外一方面说明，审计人员的专业胜任能力决定着审计目标的完成。这种风险不同于其他风险，主要是源于它取决于审计人员在独立判断的基础上设计的审计程序。2.审计人员的职业道德。
前面讲到审计风险包括内部控制风险以及检查风险，如果这两类风险关乎到内部控制设计运行和审计人员的水平，那么职业道德风险就属于第三种独立风险，它是价值观风险。无论制度设计再完美，审计程序、实质性测试环节做的再好，只要审计人员的道德偏离正轨，那么这次审计目标就难以完成。当然，这样的情况在高校中鲜有发生，因为这涉及到国家公务人员编制问题，编制一方面是优越之处，同时也是一种约束。四、内部控制审计风险的防范。
（一）强化内部控制设计与执行
任何企事业单位都已经过了肆意增长的时代，当务之急是要加强内部控制，实现由粗放增长向节约增长转变。要想实现这样的精细增长就必须建立完善的内部控制制度，坚决执行，抵御内外部的风险冲击。而这一切的基础在于人治，首先要提高管理层经营水平，从顶层框架入手，进行制度设计；其次，加强员工能力培养，增强价值认同感，打牢基础。由此，才能让内部控制制度"设计有方，执行有力，协同提升".结合到高校情况，高校应该强化内部专业技术人员的培训，制定培训计划，出台考核标准，鼓励参加证书考试，定期组织校际专业岗位人员交流等。
（二）强化审计人员的专业胜任能力与职业道德建设
社会经济在发展，不断出现新的常态，这就要求审计人员在执业过程中不断进步，是自己具备新常态下的专业胜任能力。首先要具备怀疑能力，也就是风险意识。其次要能够将丰富的专业知识运用到风险评估、控制活动等的重要控制环节，能够合理地确认重要性水平，实施进一步的审计程序以及实质性程序。最重要的是，要保持职业道德，保持专业性与独立性，让精神和灵魂超越眼前的利益与诱惑，确保审计质量。另外，不断加强职业道德教育也应该纳入年度计划，例如我校审计处就在加强审计人员专业能力与职业道德建设方面做了尝试，在工作年度之初制定全处学习计划，由领导制定起草学习内容，分章节交由每一个审计工作人员，安排在每个星期的学习会上进行讲授，分享学习心得。内部控制审计就像是孙悟空头上的紧箍咒，但目前状况来看，这个紧箍咒远未达到预期的效果，鉴于美国已将内部控制审计工作上升到立法层次，我国已然还有漫漫长路要走。
参考文献：
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主题：浅谈教育系统内部审计工作存在的问题及对策
摘要：近年来，教育事业快速发展，教育资金的安全使用和管理成为教育系统的工作重心。教育内审工作对促进教育行政部门和单位遵守国家财经法规，规范内部管理，加强廉政建设，维护自身合法权益，防范风险，提高教育资金使用效益起着举足轻重的作用。本文从介绍内部审计工作概念入手，结合目前教育系统内部审计工作现状，分析了教育系统存在的对内审工作认识不清、内审制度不健全、内审机构不独立、内审人员素质偏低、内审方式落后等问题，并探讨了加强内审工作的相关对策。
关键词：教育系统 内部审计 问题 对策
在教育系统内开展内部审计是解决这一问题的重要途径，它是教育系统内部审计机构、审计人员对财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督、评价的一种行为，对促进教育行政部门和单位遵守国家财经法规，规范内部管理和资金使用，加强廉政建设，维护自身合法权益，防范风险，提高教育资金使用效益起着举足轻重的作用。但是目前教育系统内部存在对内审工作认识不清、内审制度不完善、内审机构缺乏独立性、内审人员素质偏低、内审手段落后等问题，影响了内审工作职能的有效发挥。因此，正确认识和发挥教育内部审计工作的作用，多措并举，解决内部审计工作存在的问题，有效发挥内部审计监督评价职能，提高资金使用效益，确保各项教育事业健康稳定发展，具有重要意义。笔者就此谈谈几点粗浅的认识。
一、教育系统内审工作的现状和问题
（一）对内审工作认识不清晰
目前，教育系统内部对内审工作的认识不清晰，有的单位把内审看成是专挑毛病的部门，认为内部审计就是检查内部经济问题，忽略了内部审计这一有效的综合监督机制，没有充分认识到内部审计在促进单位管理和提升效益中的重要作用；有的领导认为内审工作会制约自身的权利，从心底里有抵触情绪，消极应付，排斥内审部门，误解内审工作；也有的人认为，内审是“自己审自己”，没有权威性。在这种环境之下，内审机构的设置、人员的配备、职权的界定都带有浓厚的行政命令色彩，内审人员工作积极性和主动性不高，内审工作职能难以发挥。
（二）内审制度不健全
当前教育系统内多数单位缺乏统一完善的内部审计制度和监督机制，未按规定落实审计职责，未建立完整的内部审计体系，内审人员职责分工不明确，操作流程不规范，控制目标不清晰，对内审人员的激励机制不健全，因此不能给内部审计工作营造良好的环境，不能在制度上保证内审工作的独立性和权威性，难以激发内审人员的工作积极性，影响了内部审计力度和查证深度，容易产生审计风险。
（三）内审机构缺乏独立性
由于单位对内审职能认识不清，加之制度不健全，导致内部审计机构在设置、隶属关系、人员编制上也出现不合理的问题。有的单位把内审计机构设在财会部门或监察部门中；有的单位由分管钱财物资及账目的人员兼任审计岗；有的单位领导既领导财会工作，又领导审计工作，内审机构的`非独立性，使得内审人员的切身利益不可避免地受所在单位利益控制，在这种情况下，内审人员很难客观公正地深入开展工作，其监督职能受制约。特别是当领导出现违规违纪时，内部审计机构往往显得无能为力。因此，不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性、自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。
（四）内审人员素质整体偏低
教育系统内审人员很多都是财务、纪检等其他部门兼职或临时抽调过来，审计人员没有一定的业务知识和实践经验的积累，因此内审队伍呈现专业比较单一，知识结构不合理现象，内审人员难以自如应付内审工作，不能马上找准切入点并及时在审计工作中发现问题、提出有价值的意见和建议。
（五）内审手段方式落后
当前教育系统审计方式和手段落后，事后审计多，事前、事中审计少，内审多数采用的是传统的审计方法，主要通过翻阅凭证、账簿和报表，核对账证、账账、账实、账表来检查单位的资产、负债、收入、支出情况，把主要精力集中在查错纠弊、违纪违规方面，侧重于财务收支的合理性与合法性审计， 属于“监督导向”型的“检查系统”，过分强调其监督的职能，忽视了对教育单位资金使用效益和运作情况的分析评价，这使得内审的职能、质量难以得到有效保障和提升。
二、多措并举，加强教育系统内审工作
（一）转变观念，提高对内审工作的认识
要提升内审工作质量，改善内审工作的现状，首先要转变观念，提高对内审工作的认识。首先要转变单位领导对审计工作的观念，因为内审工作的好坏，除了靠内审人员自身努力外，还取决于教育主管部门和本单位领导人对内审工作的重视程度。要提高领导对内审工作的重视程度，就要让单位领导意识到内审工作的重要性。
因此，内审人员一方面要主动向单位领导宣传国家有关财经法律政策，及时向领导汇报工作情况，为领导决策提供有效信息，另一方面要积极向领导灌输内审工作的重要性，让领导明白内审工作是为了更好的保护领导、支持领导的行为，从而使得领导更加配合、支持、重视内审工作。
其次要转变被审计单位的观念，改变
（二）建立健全内审制度，推进内审工作规范化
健全和完善相关制度是教育审计工作的基础，必须始终坚持加强内审制度建设，使教育审计有法可依、有章可循，规范地开展审计工作。要在《内部审计基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》及内部审计章程的指导下，严格遵循“以财务收支审计为基础，以经济责任审计为重点，以内控制度评价为手段，以提高学校财务管理为目的”的审计方针，实现审计工作规范化、程序化、制度化管理。同时要明确内审工作的权利职责，全面加强内部审计组织体制、规章制度、工作程序、业务培训等方面的建设，制定结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的审计工作运行机制，使内审工作朝着科学有序的方向发展。此外，要建立健全对内审人员的激励考核机制，通过监督和考核充分调动内审人员的工作积极性，挖掘其工作潜力，最大化做好内审工作。
一、内部审计的作用
1。 内部审计的监督作用。内部审计的作用，是随着内部审计目标的变化而变化的，它的基本作用首先是经济监督。内部审计监督是对单位经济监督的第一个窗口，通过审计监督来规范单位的经营行为，使经济整体运行协调一致，从而自我约束。具体来说，要对财务收支进行监督；要对单位的重点部门进行监督；要对单位的内部管理制度的执行情况进行监督。通过对所发现问题的揭示，促使各部门规范管理，堵塞漏洞，为单位实现经营目标服务。
2。内部审计的评价鉴证作用。评价是内部审计的基本职能和作用之一，实质是对审计检查中发现的问题进行评议。鉴证是对单位经济活动的鉴别和证明，针对所取得的成绩和存在的问题，提出有建设性和针对性的意见和改进建议。通过开展绩效审计、经营目标审计、内控制度审计，对单位内控制度执行情况进行及时掌握及评价，协助管理者更有效地进行经营管理活动。
二、单位内部审计现状
1。内部审计机构设置不完善，独立性不强。内部审计的地位和职能定位不够清晰，作用难以发挥。独立性原则是内部审计工作的一项根本指导性原则，内部审计机构和人员只有在组织上、行为上都是独立的，职能才能得以充分发挥。一些单位对内部审计认识不足，将内审机构合并到纪检、监察或财会部门，或者由会计人员兼任，使得内部审计的独立性和公正性无法得到保证。
2。内部审计程序不规范，技术手段滞后，难以适应工作需要。许多单位的内部审计工作仍局限于单纯的财务收支或收费价格等方面的审计，没有或很少开展对经济责任制和内控制度的评价。少数审计人员缺乏风险意识，不能严格履行相应的审计程序，导致相关审计准则的运用流于形式或没有得到正确运用，使得很多部门内审工作不能为单位管理者提供决策参考，不利于两个效益的提高。
3。单位内审人员专业素质普遍较低，制约了审计工作的开展。现代内部审计工作要向事前、事中转移，要求内审人员具有综合性管理知识，但实际工作中，搞内部审计工作的审计科班出身的人少，有的人员是从其他部门调来的，有的只掌握某一方面的知识，甚至对审计业务一窍不通，缺乏必要的审计专业知识和审计技巧，而且对单位经营管理工作缺乏了解，难以发现深层次的问题。
三、加强单位内部审计的方法
1。严格执行审计程序。严把审计取证关，审计人员所取得的证据必须客观、真实、充分、有力、合规；严把审计复核关，通过实行审计复核，强化审计人员的服务意识，增强审计人员的责任感和使命感，确保审计质量，从而降低审计风险。
2。不断改进工作方法，提高内部审计工作质量。一是事前审计与事中、事后审计相结合，内审的作用应不仅限于事后监督，更多的应是事前预防与事中控制。随着单位管理水平的提高，它将对单位进行全过程、全方位的监督和评价，以便及时发现各个环节存在的问题，把单位风险降到最低，把问题解决在萌芽状态或初始阶段。二是微观审计与在宏观方面发挥作用相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计若干具体项目后，综合加以分析，找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据，为规范单位财务收支行为提出建议。三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合，对审计发现的问题既要进行恰当处理，又要深入分析产生的原因，从帮助建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，使之不再有重复发生的`可能。
3。 建立健全内部审计制度考核机制和激励机制。为了保证单位内部审计制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，必须定期对内部审计制度的执行情况进行检查与考核，评价单位管理内控制度的健全性和有效性，看内部审计制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部审计制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。开展对专项业务活动的审计，评价各部门对单位决策和规章制度的执行情况以及是否达到预定目标，对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部审计的目的。
4。加强内部审计队伍的建设，提升审计工作水平。要将那些懂业务、知识面广、能力强的人选拔进来，提高内审人员的整体素质，在对内部审计人员的业绩评价上，严格考核制度。内部审计人员不仅要具有良好的职业道德修养和敬业精神，而且还要具备较高的工作技能和审计理论水平。单位应对内审工作提出更高的要求，增强内审人员的使命感、责任感。同时，还要加强内审人员的后续教育，内审人员也应注意更新知识，通过自学、培训、继续教育等方法不断拓宽知识面，改善自己的知识结构，掌握多种技能，不断适应经济环境的变化，促进单位又好又快发展。
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一、企业内部审计质量控制现状分析
（一）机构设置不规范
独立性是确保内部审计工作人员客观公正开展工作的基本前提，也是内部审计工作的核心所在。当前企业内部审计机构设置不规范，内审机构和财务部门的权责不明确，部分企业甚至并未设置内部审计机构，缺少专门的内部审计工作人员。由于内部审计机构的设置直接关系到内审工作的独立性，如果不能够确保内部审计工作的独立性，审计质量自然无法提升。
（二）质量控制标准不明确
企业内部审计质量控制标准是内部审计工作质量控制的主要依据，同时也是企业审计工作规范体系中的重要内容，但是目前的内部审计规范体系建设稍显滞后，往往都是注重内审法律、准则以及职业道德的规范，忽略了对内部审计质量控制标准的制定，从而导致企业内部审计工作质量标准不明确，质量控制没有明确的执行规范，导致内审工作质量降低。
（三）质量控制手段不健全
企业内部审计质量控制通常来说包含了内部审计制度、内部审计考核、内部审计追责机制等，但是国内很多企业往往都存在下面几方面的问题：一是制度建设有待加强，有些企业虽然建立了内审制度但是却并未将其贯彻落实；二是分级督导复核机制的空白，或者督导复核职责不清；三是内部审计考核并未按照相关规范执行；四是内部审计工作追责不到位，导致责任主体不清晰，责任划分不明确，很多时候出现了无法追责的情况。
（四）审计方法相对落后
内部审计工作方法依旧采取账目基础审计法，审计人员的风险意识薄弱，往往忽略了内部审计的风险因素，更不用说风险基础审计模式的应用。抽样技术的应用往往是依靠内部审计人员的主观经验，统计抽样技术应用比较欠缺，也没有对审计方法进行总结和研究。另外，内部审计工作信息化程度有待提升。
二、加强企业内部审计质量控制的对策
（一）建立内部审计组织保障机制
在美国安然公司、世通公司出现重大财务丑闻之后，美国政府先后颁布了《20xx年公司与审计义务、责任及透明度法案》、《萨班斯—奥克斯莱法案》等法案，这些法案中都要求企业组织审计委员会以及独立的内部审计机构，而这便为我国内部审计工作的完善以及内部审计机构的设置起到了很好的示范作用。目前我国通过完善企业治理结构，建立了内部审计组织保障机制，确保内部审计部门能够独立于其他职能部门。这一模式保障了企业内部审计的独立性和权威性，能够在很大程度上发挥出内部审计工作的职能，提升内内部审计质量。
（二）建立内部审计人员保障机制
进一步增强企业内部审计工作人员的综合素质，做好内审队伍建设工作，能够有效的提升内部审计质量。第一，可以建立完善内审人员职业准入制度以及从业资格制度，对于内部审计工作人员必须要严格把关，要求他们必须具备相应的专业资格，保证内部审计工作人员符合企业内审工作的实际需求；第二，必须建立内部审计人员职业教育制度，帮助他们树立终身学习的意识，结合企业内审工作的需求，系统的开展各类培训活动；第三，必须建立完善内部审计人员激励机制，定期对其展开考核评价，结合考评结果给予一定的奖惩，激发其工作积极性，将内部审计工作质量与其薪酬福利挂钩。
（三）建立内部审计手段保障机制
为了将企业内部审计质量控制的日常监督和定期监督联系起来，一方面我们要建立三级复核制度，即是内部审计机构项目负责人、部门管理人员以及机构负责人对内部审计项目的执行情况展开分级审查的制度。各级复核人员必须要了解自身的职责以及需要复核的范围，保证企业所有的。审计项目各个环节都处在有效的管控之中；另一方面，必须要建立完善责任追究制度以及奖惩制度，通过一系列的制度规范可以确保企业内部审计工作人员清晰自身责任，树立质量控制意识，在很大程度上减少内部审计风险，同时有效的提升企业内部审计质量。
（四）强化审计人员职业道德素质
企业内部审计工作人员不仅要拥有较强的专业素质，同时还必须要具备较高的职业道德素质。企业在对内部审计工作人员进行选拔的过程中，要特别重视职业道德素质的考察。内部审计工作者应当要熟悉并恪守职业道德规范的要求，同时要遵守企业内部针对内审工作的制度规定，从而有效的对自身行为进行约束。一方面，企业内部审计工作者应该诚实守信，恪守职业道德，要严格遵守相关法律法规以及企业内部规章制度，主观上不参与任何有损企业内审职业和组织声誉的行为；另一方面，企业内部审计工作者必须要坚持客观原则。在搜集、评估及检查流程信息的过程中，审计工作者必须要保持较高的职业客观性，在进行职业判断的过程中不会受到主观意愿或者客观因素的影响，客观公正的披露内部审计工作结果，确保内部审计工作的实效性。
三、结语
总而言之，内部审计的业务过程是实施内部审计质量控制的重要环节，我们应该积极借鉴国外大企业的内部审计质量控制经验，结合本企业的实际经营发展状况，探索出有针对性的内审质量管控机制，同时做好监督指导，实现层层分级管控，进而确保内部审计工作的有效开展，促进企业的长远健康发展。
银行内部审计工作的开展空间
内部审计是夯实银行财务管理基础的坚实砥柱。加强银行审计工作，无异于对银行的发展注入了崭新的活力和动力。如此，才能保证银行的健康经营，使其发展目标不偏离方向，预期效益不致落空。
加强银行内部审计，有助于提升会计人员的专业素质和职业道德
目前，很多银行的会计工作人员并未取得相应的资格证书审计会计毕业论文范文精选3篇审计会计毕业论文范文精选3篇。这样，必然导致其自身专业素质的欠缺，更为会计工作者职业道德的滑坡甚至沦丧埋下了不可忽视的隐患。而一旦银行内部审计工作得到贯彻落实，就必然要求会计工作人员的专业素质和职业道德达到一定的水准和高度，必然会敦促他们加强专业知识学习，取得相应资格证，更会注重个人职业道德的'提升，以便适应社会迅速发展所提出的更高要求。
加强银行内部审计，有助于遏制银行内部的违法违纪犯罪行为
目前，我国银行业的法律法规仍然处于较为被动的局面，这些法律法规无法应对瞬息万变的银行业现状，所以，银行业的法律保障还有待夯实。同时，一些银行工作人员的违法违纪犯罪现象屡禁不止，层出不穷，使公众对银行业工作人员丧失了应有的信任，不利于银行内部经济效益目标的实现，如果内部审计工作在银行系统得到有效加强，则会大大减少银行业违法乱纪现象，为银行业的发展开辟出一片较为纯净的空间，促进银行业的健康有序发展，也有利于银行业对外形象的树立。
加强银行内部审计，有助于积极及时的配合好政府审计工作
政府审计是非常普遍常用的审计方式，然而，从本质上看，这是一种外部审计，有些时候可以通过人为手段加以规避。而如果在银行业内部加强内部审计，在一定程度上可以有效杜绝这些问题，因为，银行内部人员总数有限，很多工作大家都看到眼里，还会用心去评判权衡一些事务，所以，内部审计可以更好的配合政府审计，弥补外部审计存在的不足，使两项审计�
加强银行内部审计的有效策略
因此，如何使审计工作在银行财务管理中发挥作用，是我们应当着重考虑的问题。将内部审计写入企业文化，使其具备一定高度银行内部审计是银行内部的一种经济监督方式，具有积极可行的现实价值，职能加强，不能削弱。因此，银行内部应当将内部审计制度落实在企业文化之中，使其具备一定高度，在银行发展过程中发挥出总括性的指导作用。这样，银行的工作人员就会对审计工作有一个全新的认识，并努力执行好各项内部审计制度，大力配合财务管理工作的顺利开展。 在实际工作中，领导可以采取召集讨论会或个别谈话的方式，分析当前银行内部审计工作的形势，使工作人员发表对内部审计工作的看法和意见，以便及时改变思路，确保审计工作的全面落实。
1、发达国家农村合作金融内部审计状况
首先，美国的农村合作金融内部审计主要是由联邦政府出资赞助，然后由联邦银行、合作银行和引用合作社三大体系形成一个大的体系、各司其职，根据政府对不同时期、不同地域的农业发展情况作出资金、设备支持。与美国不同的是德国是在民间信用社的基础上建立起来的，虽然也有政府的支持，但它主要由地方、省、中央三个不同层次的农业信贷银行构成，不同层次分制不同。
2、发达国家农村合作金融内部审计的特征
正是由于合作机制的不同，所以发达国家农村合作金融内部审计的特征也各有各的特点，美国：多元复合式管理，各个部门相互协调，整合不同团队的人才资源，然后有一个核心思维指挥，对于相关事务的处理，多显示出有条不紊、不慌不忙的状态；德国：每部审计外包，因为德国劳动力较少，所以不得不实行内部与外部结合的办法，根据客观需要将一部分审计任务外包，这样可以保证审计工作的效率和质量。